По договору с ГОУ НПО "Профессиональное училище" организация оплатила учебу нескольких человек, которые не являются работниками данной организации, по основной специальности организации (монтажник). Данные лица должны были стать работниками данной организации после окончания обучения по специальности. Никаких договоров с данными учащимися не заключалось. Не все учащиеся пришли в организацию после окончания училища. Часть из пришедших отработала некоторое время и уволилась. Несколько человек осталось работать дальше. За счет каких средств следует оплачивать их обучение в ПТУ и можно ли учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль оплату за их обучение? Какие договоры необходимо оформлять с учащимися во избежание подобных ситуаций?

Ответ: В данном случае организация должна была заключить договор об обучении соискателей. Так как понятие "соглашение об обучении" в Трудовом кодексе РФ не определено, то, по нашему мнению, под ним следует понимать соглашение, оформленное как ученический договор. Следовательно, организация в рассматриваемом случае заключает с потенциальными работниками ученический договор (но не трудовой), который, по сути, является разновидностью договора об обучении. В дальнейшем будем исходить из данного утверждения.

Итак, при ответе на последний вопрос необходимо руководствоваться нормами гл. 32 ТК РФ, которая посвящена ученическому договору.

Согласно абз. 1 ст. 198 ТК РФ работодатель - юридическое лицо (организация) имеет право заключать с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение. На основании ст. 200 ТК РФ ученический договор должен быть заключен в письменной форме.

Согласно ст. 199 ТК РФ ученический договор должен содержать: наименование сторон; указание на конкретную профессию, специальность, квалификацию, приобретаемую учеником; обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором; обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной профессией, специальностью, квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в ученическом договоре; срок ученичества; размер оплаты в период ученичества.

Ученикам, которые успешно завершили обучение, при заключении трудового договора нельзя устанавливать испытательный срок.

В случае если ученик по окончании ученичества без уважительных причин не выполняет свои обязательства по договору, в том числе не приступает к работе, он по требованию работодателя возвращает ему полученную за время ученичества стипендию, а также возмещает другие понесенные работодателем расходы в связи с ученичеством (ст. 207 ТК РФ).

Исходя из вышесказанного, во избежание возможных разногласий между работодателем и потенциальным работником в ученическом договоре следует урегулировать следующие существенные положения: срок обучения, порядок прохождения обучения, уважительные причины для увольнения без отработки и т. п.

В случае если соискатель успешно завершил образование и без уважительных причин не приступил к работе, в соответствии с ученическим договором по требованию работодателя он обязан возместить все расходы, упомянутые в ученическом договоре.

В отношении налогообложения расходов по данным договорам. Расходы на обучение лиц, которые не являются работниками организации, но станут таковыми в дальнейшем, для целей налогообложения прибыли, по нашему мнению, учитываются в составе расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. При этом понесенные расходы должны соответствовать критериям, установленным ст. 252 НК РФ. Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Что касается конкретно рассматриваемого случая, когда организация не заключала никаких договоров с учащимися, то произведенные организацией расходы не принимаются в целях налогообложения, как не соответствующие основным требованиям ст. 252 НК РФ (они не являются ни документально подтвержденными, ни экономически обоснованными). В дальнейшем во избежание подобных ситуаций рекомендуем действовать в порядке, описанном выше.

Д. С.Петряков

Консалтинговая группа "Аюдар"

10.08.2008