Организация, являющаяся правообладателем базы данных, передает пользователю право на использование этой базы данных на основании лицензионного договора. Условиями договора предусмотрено, что по запросу пользователя организация оказывает услугу по подбору необходимых пользователю дополнительных материалов для их включения в предоставленную базу данных. При этом в договоре стоимость таких услуг отдельно не выделена. Вправе ли организация при передаче прав на использование базы данных на основании такого договора применять освобождение от налога на добавленную стоимость?

Ответ: Согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2008 г. освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость операции по передаче прав на использование баз данных на основании лицензионного договора.

Статьей 1235 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) предусмотрено, что по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата в предусмотренных договором пределах. Лицензионный договор должен предусматривать предмет договора путем указания на результат интеллектуальной деятельности, право использования которых предоставляется по договору. По лицензионному договору лицензиат обязан уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, размер или порядок определения которого должны содержаться в условиях такого возмездного договора.

В соответствии с п. 2 ст. 1260 Гражданского кодекса базой данных является представленная в объективной форме совокупность самостоятельных материалов (статей, расчетов, нормативных актов, судебных решений и иных подобных материалов), систематизированных таким образом, чтобы эти материалы могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ.

Освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость услуг по подбору материалов вышеназванной нормой ст. 149 Кодекса не предусмотрено. Однако если лицензионным договором по передаче прав на использование базы данных предусмотрено включение в нее дополнительных материалов, которые не были найдены пользователем в связи с их отсутствием в базе, то при передаче указанных прав освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное пп. 26 п. 2 ст. 149 Кодекса, применяется при условии, что в стоимости прав, передаваемых по лицензионному договору, учтена стоимость услуг по подбору необходимых пользователю дополнительных материалов для их включения в предоставленную базу данных.

Е. Н.Вихляева

Консультант

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

12.08.2008