В период с января 2006 г. по апрель 2008 г. организация вела строительство здания силами подрядных организаций. Весь период строительства организация применяла упрощенную систему налогообложения. В мае 2008 г. здание вводится в эксплуатацию. В связи с тем что в течение II квартала 2008 г. допущено несоответствие требованиям, установленным пп. 16 п. 3 ст. 346.12 гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ, организация утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения и переходит на общий режим налогообложения. В учете на 1 апреля 2008 г. сформированы остатки на счете 08 - затраты на строительство, которые формируют стоимость основного средства, и на счете 19 - НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам. Вправе ли организация после перехода на общий режим налогообложения по введенному в эксплуатацию объекту основных средств (зданию) принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам и подрядчикам в период применения упрощенной системы налогообложения?

Ответ: Подпунктом 1 п. 2 и п. 6 ст. 171 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства объектов недвижимости, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, подлежат вычетам в случае использования построенных объектов недвижимости для осуществления операций, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость. При этом в соответствии с п. 5 ст. 172 Кодекса указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) по работам капитального строительства и продавцами по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Поскольку согласно п. 2 ст. 346.11 гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 гл. 21 Кодекса), то суммы налога на добавленную стоимость по работам капитального строительства и товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, принятым на учет в период применения организацией упрощенной системы налогообложения, вычету не подлежат. Указанные суммы налога на основании пп. 3 п. 2 ст. 170 гл. 21 Кодекса включаются в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), формирующую первоначальную стоимость объектов строительства, вводимых в эксплуатацию в период применения организацией упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, после перехода организации на общий режим налогообложения в связи с утратой права на применение упрощенной системы налогообложения суммы налога на добавленную стоимость, включенные в стоимость товаров (работ, услуг), формирующую первоначальную стоимость объектов строительства, введенных в эксплуатацию в период применения организацией упрощенной системы налогообложения, по нашему мнению, к вычету не принимаются.

Е. Н.Вихляева

Консультант

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

12.08.2008