Организация, оказывающая услуги по обучению детей, имеет соответствующую лицензию с указанием нормативной численности учащихся. Распространяется ли действие льготы, установленной пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ, на оказание услуг по обучению детей сверх установленной нормативной численности?

Ответ: В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению реализация услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях.

Если соответствующий вид деятельности подлежит лицензированию, то льгота по НДС применяется при наличии у налогоплательщика соответствующей лицензии (п. 6 ст. 149 НК РФ).

Законом РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" установлено, что деятельность образовательных учреждений по оказанию образовательных услуг подлежит лицензированию.

В силу ст. 7 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" лицензия предоставляется на осуществление определенного вида деятельности.

В приложении к лицензии, в частности, указываются контрольные нормативы и предельная численность обучающихся, воспитанников, рассчитанные применительно к нормативам очной формы обучения (пп. "в" п. 10 Положения о лицензировании образовательной деятельности, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 18.10.2000 N 796).

Несоблюдение нормативов, указанных в лицензии или приложении к ней, является нарушением лицензиатом требований лицензирования. При этом сам по себе факт несоблюдения нормативов, указанных в лицензии, не влечет за собой никаких налоговых последствий. Согласно п. 34 Положения о лицензировании образовательной деятельности такие действия лицензиата, как нарушение лицензионных требований и условий, невыполнение решений лицензирующих органов, обязывающих лицензиата устранить выявленные нарушения, являются основанием для приостановления действия лицензии. Если действие лицензии будет приостановлено, то налогоплательщик автоматически, в силу п. 6 ст. 149 НК РФ, утратит право на применение льготы по НДС.

Таким образом, возможность применения рассматриваемой льготы не должна ставиться в зависимость от численности обучающихся, указанной в приложении к лицензии на осуществление образовательной деятельности. Если действие лицензии не приостанавливалось, то у налогоплательщика есть полное право пользоваться льготой, предусмотренной пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Этот вывод подтверждается и арбитражной практикой (Постановления ФАС Уральского округа от 27.03.2008 N Ф09-1878/08-С2, от 27.03.2008 N Ф09-1875/08-С2, от 10.12.2007 N Ф09-10285/07-С2).

Е. Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

12.08.2008