Облагаются ли НДС суммы штрафных санкций, полученные организацией от покупателя за просрочку оплаты по договору купли-продажи?

Ответ: Вопрос о необходимости уплаты НДС с сумм штрафных санкций, полученных поставщиком от покупателя, в течение многих лет является спорным.

Согласно пп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 162 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, поступление которых связано с оплатой реализованных налогоплательщиком товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.

Минфин России и налоговые органы полагают, что денежные средства, полученные поставщиком от покупателя в качестве штрафных санкций за нарушение условий договора на реализацию товаров (работ, услуг) (в частности, за нарушение условий оплаты), в целях применения НДС следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой этих товаров (работ, услуг).

Поэтому, по мнению контролирующих органов, штрафные санкции за нарушение условий договоров, предметом которых является реализация товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, включаются в налоговую базу по НДС (Письма Минфина России от 09.08.2007 N 03-07-15/119, от 29.06.2007 N 03-07-11/214, ФНС России от 01.11.2007 N ШТ-6-03/855@).

Однако, по нашему мнению, данная позиция весьма спорна. Уплата штрафных санкций является формой ответственности за нарушение договорных обязательств и не является платой за товар (работу, услугу). Суммы штрафных санкций уплачиваются сверх цены реализуемых товаров (работ, услуг) и эту цену не увеличивают. Поэтому штрафные санкции за нарушение условий договора не должны облагаться НДС.

Отметим, что арбитражные суды также не поддерживают позицию налоговых органов, указывая, что уплата штрафных санкций является способом защиты нарушенного права, мерой гражданско-правовой ответственности, применяемой за нарушение договорных обязательств, и не связана с реализацией товаров (работ, услуг) и расчетами за них. Соответственно, сумма, уплаченная поставщику в качестве штрафных санкций за нарушение условий договора, не подлежит обложению НДС (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 10.05.2007 N А29-7483/2006а, ФАС Уральского округа от 09.08.2007 N Ф09-6236/07-С2).

В 2008 г. по данному вопросу высказал свое мнение и Президиум ВАС РФ. В Постановлении от 05.02.2008 N 11144/07 указано, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле положения п. 1 ст. 162 НК РФ, поэтому обложению НДС не подлежат.

Таким образом, у налогоплательщиков, не согласных с официальным мнением Минфина России, теперь есть все шансы отстоять свою позицию в судебном порядке.

Е. Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

12.08.2008