Учитывается ли в составе расходов при исчислении налога на прибыль компенсация дополнительного отпуска, предусмотренного трудовым договором за ненормируемый рабочий день?

Ответ: Ненормированный рабочий день - особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами установленной для них продолжительности рабочего времени (ст. 101 Трудового кодекса РФ).

Работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск (ст. 116 ТК РФ). Дополнительный отпуск по заявлению работника может быть заменен денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда учитываются денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ (п. 8 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

При этом в соответствии с п. 24 ст. 270 НК РФ при исчислении налога на прибыль не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей.

Согласно ТК РФ продолжительность дополнительного отпуска определяется коллективным договором или правилами внутреннего распорядка. При этом продолжительность дополнительного отпуска не может быть менее трех дней (ст. 119 ТК РФ).

Поэтому в том случае, если работнику выплачивается компенсация за дополнительный отпуск, продолжительность которого установлена коллективным договором, правилами внутреннего распорядка или трудовым договором, сумма компенсации учитывается в составе расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль. С этим согласны и налоговые органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 15.03.2007 N 20-12/023165), и Минфин России (Письмо от 06.02.2007 N 03-03-06/2/17).

Е. Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

12.08.2008