Организация реализовала квартиру своему работнику по рыночной стоимости, которая определена на основании отчета независимого оценщика. Налоговый орган в ходе выездной проверки определил рыночную стоимость на основании справки торгово-промышленной палаты, отклонение составило свыше 20%. Был доначислен налог на прибыль. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Прежде всего отметим, что налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях (п. 2 ст. 40 Налогового кодекса РФ):

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Применительно к рассматриваемой ситуации налоговые органы, скорее всего, посчитали, что организация и работник являются взаимозависимыми лицами.

Основания, по которым физические лица и (или) организации могут быть признаны взаимозависимыми, перечислены в п. 1 ст. 20 НК РФ. Отношения работодатель - работник в п. 1 ст. 20 НК РФ не упомянуты.

Признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не перечисленным в п. 1 ст. 20 НК РФ, может только суд (п. 2 ст. 20 НК РФ). Соответственно, если налоговый орган произвел доначисление налога, признав организацию и ее работника взаимозависимыми лицами, организация может оспорить это решение в суде. Если суд не подтвердит взаимозависимость организации и работника, то решение о доначислении налога будет признано неправомерным независимо от того, на основании каких данных налоговый орган определил рыночную цену.

Если же суд подтвердит взаимозависимость организации и работника, тогда принципиальным будет вопрос о правильности определения рыночной цены.

Порядок определения рыночной цены товара для целей налогообложения установлен ст. 40 НК РФ.

При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены (п. 9 ст. 40 НК РФ).

При этом при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках (п. 11 ст. 40 НК РФ).

Для ответа на вопрос о правомерности действий налогового органа необходимо выяснить, относится ли справка торгово-промышленной палаты к официальным источникам информации.

Согласно п. 2 ст. 12 Закона РФ от 07.07.1993 N 5340-1 "О торгово-промышленных палатах в Российской Федерации" юридические документы, выданные торгово-промышленными палатами в пределах их компетенции, признаются на всей территории Российской Федерации.

Позиция арбитражных судов по поводу возможности признания справки торгово-промышленной палаты в качестве официального источника для определения рыночной цены товара неоднозначна.

В целом суды признают, что справка торгово-промышленной палаты может использоваться в качестве официального источника информации (Постановление ФАС Уральского округа от 12.09.2006 N Ф09-7327/06-С7).

Однако изложенная в справке информация должна точно соответствовать принципам определения рыночной цены товара, установленным п. п. 4 - 11 ст. 40 НК РФ.

Так, согласно п. 4 ст. 40 НК РФ рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Если данные, приведенные в справке торгово-промышленной палаты, не соответствуют этим требованиям, такая справка, скорее всего, не будет принята судом в качестве подтверждения рыночной цены.

Так, например, ФАС Поволжского округа не принял справку торгово-промышленной палаты в качестве официального источника информации, подтверждающего рыночную цену, поскольку эта справка не содержала достаточного объема информации и в ней отсутствовали цены на идентичные товары (Постановление от 30.03.2006 N А72-12874/05-7/715). В другом решении тот же суд не принял данные торгово-промышленной палаты, поскольку информация, указанная в справке торгово-промышленной палаты о ценах квадратного метра квартиры, не содержала данных о рыночной цене идентичного товара, реализуемого в сопоставимых условиях в определенный промежуток времени (Постановление ФАС Поволжского округа от 25.03.2008 N А49-5485/2007).

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 19.04.2007 N Ф04-2419/2007(33586-А27-27) отмечено, что представленная торгово-промышленной палатой информация не может быть принята в качестве официального источника, поскольку содержит сведения о рыночной стоимости арендной платы самого спорного объекта, а не идентичных (однородных) объектов.

ФАС Западно-Сибирского округа не принял во внимание цены, указанные в справке торгово-промышленной палаты, поскольку в ней не были указаны сведения и, соответственно, не были учтены при расчете следующие условия формирования цены по сделкам налогоплательщика: объем партий товара, сорт (тип) товара (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 08.10.2007 N Ф04-6997/2007(38949-А03-41), от 19.04.2007 N Ф04-2419/2007(33586-А27-27)).

Аналогичное решение можно найти и в практике ФАС Северо-Западного округа, который отклонил данные торгово-промышленной палаты, поскольку справка торгово-промышленной палаты не отражала ряд обстоятельств, влияющих на формирование цены на товар, в частности, его физические характеристики, качество, объем поставляемого товара, условия оплаты и другие (Постановление от 14.03.2008 N А13-2920/2006).

Таким образом, можно сделать вывод, что налоговая инспекция может использовать в качестве официального источника информации для определения рыночной цены товара справки торгово-промышленной палаты. Но только в том случае, если такая справка содержит полный объем информации, необходимой для определения рыночной цены товара в соответствии со ст. 40 НК РФ.

Е. Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

12.08.2008