Организация получила в качестве вклада в уставный капитал имущество остаточной стоимостью 28 000 руб. и сроком полезного использования 11 месяцев, определенным в соответствии с п. 14 ст. 259 Налогового кодекса РФ. Следует ли в данном случае организации включать указанное имущество в состав амортизируемого имущества в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Амортизируемым имуществом согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Согласно п. 1 ст. 277 НК РФ имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав).

Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.

Поскольку в рассматриваемой ситуации указанное имущество учитывалось у передающей стороны как амортизируемое, оно принимается к налоговому учету по остаточной стоимости, определенной по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности, с учетом дополнительных расходов, предусмотренных п. 1 ст. 277 НК РФ.

При этом организация, получающая в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять срок их полезного использования как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (п. 14 ст. 259 НК РФ).

Однако такой порядок должен быть предусмотрен учетной политикой организации, а указанные сроки должны быть документально подтверждены (Письмо УФНС по г. Москве от 29.05.2007 N 20-12/050167.2).

Минфин России (Письмо от 01.04.2008 N 03-03-06/1/241) указал, что при передаче в уставный капитал основных средств, учитываемых в составе амортизируемого имущества в налоговом учете передающей стороны, указанные основные средства принимаются к налоговому учету получающей стороной в качестве амортизируемого имущества вне зависимости от остаточной стоимости данного имущества и оставшегося срока полезного использования.

В связи с этим, по мнению Минфина России, единовременное списание в налоговом учете стоимости основных средств, остаточная стоимость которых менее 10 000 руб. (с 1 января 2008 г. - 20 000 руб.) и оставшийся срок полезного использования которых менее 12 месяцев, неправомерно.

Учитывая вышеизложенную позицию Минфина России, единовременное списание в налоговом учете стоимости амортизируемого имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, остаточной стоимостью более 20 000 руб. и сроком полезного использования менее 12 месяцев неправомерно.

В рассматриваемой ситуации организации при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал следует включить его в состав амортизируемого имущества независимо от того, превышает ли срок его полезного использования, определенный в соответствии с п. 14 ст. 259 НК РФ, 12 месяцев или нет.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

12.08.2008