Организация получила от единственного учредителя - физического лица на безвозмездной основе денежные средства, которые были ею потрачены на приобретение автотранспортного средства. В каком порядке в данном случае следует определять первоначальную стоимость указанного имущества в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Первоначальная стоимость основного средства, согласно абз. 2 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

Статьей 251 НК РФ определен перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на прибыль.

Подпунктом 11 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Таким образом, внереализационный доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав будет равным нулю в том случае, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающего лица и указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается в течение одного года третьим лицам.

При этом следует учитывать, что согласно п. 2 ст. 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать услуги).

Однако ни НК РФ, ни другие законодательные акты не содержат положений о том, что имущество считается безвозмездно полученным в случае его приобретения за счет безвозмездно полученных денежных средств.

Таким образом, передача учредителем денежных средств и приобретение автотранспортного средства за счет указанных денежных средств рассматриваются как две различные операции. После принятия к учету безвозмездных денежных средств организация приобретает статус собственника в отношении указанных денежных средств.

В рассматриваемой ситуации организация получила безвозмездно денежные средства и, соответственно, автотранспортное средство, приобретенное за счет указанных денежных средств, не может рассматриваться в целях гл. 25 НК РФ как безвозмездно полученное имущество, поскольку у организации при его приобретении возникла обязанность передать денежные средства продавцу автотранспортного средства.

Следовательно, первоначальную стоимость автотранспортного средства, приобретенного организацией за счет безвозмездно полученных денежных средств, следует определять в общем порядке.

Однако Минфин России до недавнего времени по вопросу признания в целях налогообложения прибыли расходов, осуществленных за счет денежных средств, полученных безвозмездно от учредителя в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, придерживался иной позиции.

Так, согласно Письму Минфина России от 27.03.2007 N 03-03-06/1/173 расходы, осуществленные за счет безвозмездно полученных денежных средств, для целей налогообложения прибыли не учитываются. Аналогичной позиции придерживались и налоговые органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 09.07.2007 N 20-12/065016).

Вместе с тем согласно последним разъяснениям финансового ведомства и контролирующих органов (Письма Минфина России от 23.01.2008 N 03-03-05/2, от 20.07.2007 N 03-03-06/1/513, УФНС России по г. Москве от 18.02.2008 N 20-12/015203) затраты организации, произведенные за счет денежных средств, полученных от учредителя, доля которого в уставном капитале получающей стороны составляет более чем 50%, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при условии соответствия расходов положениям ст. 252 НК РФ.

Указанная позиция подтверждается сложившейся арбитражной практикой (Определение ВАС РФ от 23.05.2007 N 2304/07 по делу N А67-11658/05, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.08.2006 N А29-13543/2005а).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации первоначальную стоимость автотранспортного средства, приобретенного организацией за счет безвозмездно полученных денежных средств, следует определять в общем порядке.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

12.08.2008