В качестве обеспечения обязательств по кредитному договору общество (заемщик) передало банку в залог подакцизные товары собственного производства. Возникает ли у общества обязанность по уплате акциза в момент передачи товара кредитору?

Ответ: Подпунктом 1 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации на территории Российской Федерации подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

В ряде случаев объектом обложения акцизами признаются операции не по реализации, а по передаче произведенных подакцизных товаров. В отличие от реализации при передаче товаров не происходит смены собственника.

Тем не менее в ст. 182 НК РФ предусмотрена обязанность непосредственных производителей начислять акциз в определенных условиях, например при передаче на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) и в других случаях.

В соответствии с п. 1 ст. 334 Гражданского кодекса РФ в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом.

В случае если залогодатель не может выполнить свое обязательство перед кредитором, требования залогодержателя (кредитора) удовлетворяются из стоимости заложенного имущества. Именно в этот момент и происходит переход права собственности на предмет залога от залогодателя к кредитору (выполняются требования ст. ст. 39, 182 НК РФ). Такая операция и будет представлять собой объект обложения акцизом.

Обратите внимание, что в момент передачи предмета залога на основании договора у залогодержателя возникает только право залога (ст. 341 ГК РФ), а не право собственности.

Исходя из вышесказанного, поскольку право собственности на предмет залога не переходит к кредитору в момент передачи собственной продукции, у общества не возникает обязанности по уплате акциза в бюджет.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

15.08.2008