Каков порядок заполнения граф 7, 8а, 8б книги покупок в целях исчисления НДС при ввозе товаров на территорию РФ?

Ответ: Сведения в графах 8а и 8б книги покупок должны соответствовать сведениям колонок "Основа начисления" и "Сумма", содержащимся в графе 47 "Исчисление платежей" таможенной декларации напротив кода вида платежа 5010. Значение показателя в графе 7 книги покупок определяется путем суммирования показателей граф 8а и 8б.

Обоснование: Налоговая база по НДС при ввозе товаров на территорию РФ определяется как сумма таможенной стоимости ввозимых товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и акциза (п. 3 ст. 75 Таможенного кодекса Таможенного союза, п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 160 Налогового кодекса РФ).

При определении налогооблагаемой базы по НДС таможенная стоимость товара, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату регистрации таможенной декларации (ст. 118 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации").

Сумма налога исчисляется путем умножения ставки на налоговую базу и уплачивается в рублях (п. 5 ст. 166 НК РФ, п. 3 ст. 84 ТК ТС).

Исчисленную таким образом и уплаченную в бюджет сумму НДС налогоплательщик вправе принять к вычету при выполнении следующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

- товар ввезен, в частности, в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления;

- товар приобретен для использования в облагаемых НДС операциях;

- товар принят на учет;

- у налогоплательщика имеются в наличии документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

С целью определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке, налогоплательщики НДС обязаны вести книгу покупок, в которой регистрируются, в частности, таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 17 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила)).

Так, в соответствии с пп. "р" п. 6 Правил в графе 8а книги покупок указывается стоимость покупок, облагаемых налогом по ставке в размере 18%, без учета НДС. В свою очередь, в графе 8б указывается сумма НДС, исчисленная по ставке в размере 18% стоимости покупок (пп. "с" п. 6 Правил).

Поскольку основой для заполнения книги покупок при ввозе товаров является таможенная декларация (форма декларации на товары утверждена Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257), сведения, указываемые в графах 8а и 8б книги покупок, должны соответствовать сведениям о базе для исчисления таможенного платежа и исчисленном НДС, содержащимся в графе 47 "Исчисление платежей" таможенной декларации напротив кода вида платежа 5010, проставляемого в соответствии с Классификатором видов налогов, сборов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы (Приложение N 9 к Решению Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 378).

Согласно пп. 45 п. 15 Инструкции о порядке заполнения декларации на товары (утв. Решением Комиссии Таможенного союза N 257) в колонке "Основа начисления" графы 47 таможенной декларации указывается база для исчисления таможенного платежа, иного платежа, взимание которого возложено на таможенные органы, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) законодательством государства - члена Таможенного союза. В колонке "Сумма" указывается сумма таможенного платежа, иного платежа, взимание которого возложено на таможенные органы (НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза, относится к таможенным платежам в силу пп. 3 п. 1 ст. 70 ТК ТС).

Таким образом, по операциям ввоза в РФ импортных товаров в графе 8а книги покупок указывается величина налоговой базы по НДС, определяемая как сумма таможенной стоимости ввозимых товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам). В графе 8б отражается сумма исчисленного и уплаченного "таможенного" НДС. Показатель графы 7 книги покупок определяется как сумма налоговой базы и НДС, то есть сумма строк 8а и 8б.

О. Б.Смирнова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

18.11.2013