Российская организация (издательство) заключила договор с организацией, местом нахождения которой является Украина, на оказание ей услуг по размещению рекламы в журнале издательства (выпускаемом на территории РФ). Украинская организация не имеет постоянного представительства на территории РФ. Должно ли издательство уплачивать НДС, если покупатель услуг не является резидентом РФ?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Местом реализации рекламных услуг признается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя услуг на территории РФ на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Таким образом, поскольку в данном случае местом осуществления деятельности покупателя территория РФ не является, услуги издательства не подлежат обложению НДС.

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются (п. 4 ст. 148 НК РФ):

а) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами (в данном случае - контракт, заключенный с украинской организацией);

б) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Перечень документов, подтверждающих факт выполнения работ (оказания услуг), НК РФ не установлен. Считаем, что можно руководствоваться Перечнем документов, подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок, утвержденным МВЭС России 01.07.1997 N 10-83/2508, ГТК России 09.07.1997 N 01-23/13044, ВЭК России 03.07.1997 N 07-26/3628.

Согласно данному Перечню документами, подтверждающими факт оказания рекламных услуг, являются акт приемки-сдачи, счет или счет-фактура.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

18.08.2008