Согласно п. 7 ст. 346.35 НК РФ при выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции в соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", инвестор уплачивает ряд налогов и сборов, в том числе земельный налог. Тем же пунктом установлено, что инвестор освобождается (а не может освобождаться) от уплаты местных налогов и сборов (к которым относится земельный налог) по решению представительного органа местного самоуправления. При этом согласно п. 14 ст. 346.35 НК РФ в случае, если нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение инвестора от уплаты местных налогов и сборов, затраты инвестора по уплате указанных налогов и сборов подлежат возмещению инвестору за счет соответствующего уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой государству, в части, передаваемой соответствующему субъекту Российской Федерации, на величину, эквивалентную сумме фактически уплаченных указанных налогов и сборов. Следует ли из этого, что освобождение инвестору от уплаты земельного налога предоставляется органами местного самоуправления не всегда и если да, то в каких случаях оно может быть предоставлено?

Ответ: Согласно ст. 387 гл. 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

На основании ст. 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Таким образом, если земельный участок, на котором ведется поиск, разведка и добыча минерального сырья, принадлежит инвестору на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования, инвестор должен признаваться налогоплательщиком земельного налога.

Статьей 395 Кодекса определен перечень категорий налогоплательщиков, освобождаемых от уплаты земельного налога. Такая категория налогоплательщиков, как инвесторы, являющиеся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции, в данный перечень не включена.

Одновременно обращаем внимание на то, что в соответствии с п. 2 ст. 387 Кодекса представительным органам муниципальных образований предоставлено право устанавливать дополнительные налоговые льготы по земельному налогу, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Учитывая изложенное, если инвестор признается налогоплательщиком земельного налога в соответствии с гл. 31 Кодекса, то для решения вопроса о предоставлении ему льгот по уплате земельного налога следует обращаться в представительный орган муниципального образования, на территории которого находится участок недр, предоставленный в пользование на условиях соглашения о разделе продукции.

В. М.Есиков

Консультант

отдела имущественных

и прочих налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

18.08.2008