Муж и жена продали квартиру, находившуюся в совместной собственности меньше трех лет. Брачный договор не заключен, но после продажи было заключено соглашение о распределении доходов от продажи в соотношении 100% (мужу) и 0% (жене). НДФЛ был уплачен со всей суммы мужем. Должна ли в этом случае подавать нулевую налоговую декларацию жена?

Ответ: При продаже квартиры, находившейся в совместной собственности менее 3 лет, если между супругами заключено соглашение о распределении 100% доходов от продажи в пользу одного из супругов, другой супруг налоговую декларацию по НДФЛ представлять не обязан.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 253 Гражданского кодекса РФ распоряжение имуществом, находящимся в совместной собственности, осуществляется по согласию всех ее участников. При этом граждане свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора (п. 2 ст. 1 ГК РФ). Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (п. 4 ст. 421 ГК РФ).

С учетом вышеприведенных положений гражданского законодательства Минфин России в Письме от 14.08.2013 N 03-04-05/33049 указал, что физические лица вправе определить любой порядок распределения между ними доходов от продажи недвижимого имущества, находившегося в их общей долевой собственности, в том числе и долю дохода, приходящуюся на ребенка, и учитывать соответствующие суммы дохода при определении налоговой базы по НДФЛ.

В то же время относительно возможности распределения доходов от продажи имущества, являющегося совместной собственностью супругов, в Письмах Минфина России от 20.03.2013 N 03-04-05/4-255, от 23.04.2012 N 03-04-05/4-543 в качестве условия указывается на наличие брачного договора.

В силу п. 2 ст. 41 Семейного кодекса РФ брачный договор подлежит нотариальному удостоверению.

Тем не менее, на наш взгляд, в данном случае заключения брачного договора не требуется, поскольку супруги вправе разделить общее имущество, в том числе денежные средства, по соглашению и без нотариального удостоверения (п. 2 ст. 38 СК РФ, п. 4 ст. 256 ГК РФ, Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2012 N 06АП-3957/2012 по делу N А73-914/2011).

Таким образом, считаем, что супруги на основании соглашения вправе распределить между собой доходы, полученные от реализации общей совместной собственности, и в соответствующих размерах (долях) учитывать суммы дохода при определении налоговой базы по НДФЛ.

Поскольку доход от продажи квартиры в полном размере распределен в пользу мужа, соответственно, в этом случае у жены отсутствует налогооблагаемый доход.

Как установлено п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ, налоговая декларация по НДФЛ представляется налогоплательщиками, указанными в ст. ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ. В свою очередь, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ определено, что исчисление и уплату НДФЛ производят физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании вышеизложенного считаем, что в рассматриваемой ситуации жена в связи с продажей квартиры представлять декларацию по НДФЛ не обязана ввиду отсутствия у нее дохода по данной сделке.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

18.11.2013