ООО по решению общего собрания выплачивает своим участникам - физическим лицам доход - часть прибыли после налогообложения. Какая ставка в целях исчисления НДФЛ применяется налоговым агентом в случае, если выплата указанных доходов осуществляется непропорционально долям участников в уставном капитале?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.

Пунктом 1 ст. 43 Кодекса установлено, что дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Поскольку выплата доходов производится обществом с ограниченной ответственностью непропорционально долям участников в уставном капитале, такие доходы не признаются дивидендами и их налогообложение производится налоговым агентом на общих основаниях с применением ставки, предусмотренной п. 1 ст. 224 Кодекса в размере 13%, а не ставки в размере 9%, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ для налогообложения дивидендов.

Н. И.Антипова

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

18.08.2008