Организация-комиссионер во исполнение поручения комитента по договору комиссии взяла в банке кредит. Вправе ли комиссионер в целях исчисления налога на прибыль учесть проценты по указанному кредиту в составе внереализационных расходов при условии, что согласно договору комиссии сумму процентов по кредиту обязан возместить комитент?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров (п. 9 ст. 270 НК РФ).

Согласно позиции Минфина России (Письмо от 16.07.2008 N 03-03-06/1/409), если по кредитному договору заемщиком является комиссионер и на момент заключения кредитного договора отсутствуют договоренности с комитентами, расходы в виде процентов за кредит в целях налогообложения прибыли учитывает комиссионер в соответствии с условиями ст. 269 НК РФ.

Учитывая изложенное, если организация (комиссионер), исполняя поручение комитента по договору комиссии, взяла в банке кредит и по условиям договора комиссии сумму процентов по кредиту обязан возместить комитент, то комиссионер учесть расходы в виде процентов за кредит в целях налогообложения прибыли не вправе.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

18.08.2008