Вправе ли гражданин Литовской Республики при начислении и уплате НДФЛ на доходы от реализации недвижимости и уступке прав и обязанностей по договорам инвестирования долевого строительства на территории РФ применить ставку по НДФЛ в размере 13%, а также воспользоваться правом на имущественный налоговый вычет по ст. 220 НК РФ? Не противоречит ли установленный порядок налогообложения положениям ст. 25 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Литовской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 29.06.1999?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 19 августа 2008 г. N 03-04-05-01/305

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов от реализации недвижимости и уступки прав и обязанностей по договорам инвестирования долевого строительства на территории Российской Федерации и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно ст. 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Подпунктом 5 п. 1 ст. 208 Кодекса определено, что доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.

Пунктом 2 ст. 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В случае если в налоговом периоде физическое лицо будет признаваться в соответствии со ст. 207 Кодекса налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы от реализации недвижимого имущества и уступки прав и обязанностей по договорам инвестирования долевого строительства, полученные от источников в Российской Федерации, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов.

Пунктом 3 ст. 210 Кодекса установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса.

Если физическое лицо не будет признано налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии с положениями ст. 207 Кодекса, его доходы от реализации недвижимого имущества и уступки прав и обязанностей по договорам инвестирования долевого строительства, полученные от источников в Российской Федерации, подлежат налогообложению по ставке в размере 30 процентов.

Согласно п. 4 ст. 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (в частности, налоговая ставка в размере 30 процентов), при определении налоговой базы налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 Кодекса, не применяются.

Таким образом, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 220 Кодекса, применяются к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, только если указанные доходы получены физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации.

Порядок определения налогового статуса резидента Российской Федерации, установленный ст. 207 Кодекса, применяется в отношении всех физических лиц вне зависимости от их гражданства.

Таким образом, налоговыми резидентами Российской Федерации, как и нерезидентами, могут быть граждане любых государств, в том числе Литовской Республики и Российской Федерации. То есть граждане Российской Федерации, находящиеся в Российской Федерации менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не будут признаваться налоговыми резидентами Российской Федерации, а их доходы от источников в Российской Федерации будут подлежать налогообложению по ставке в размере 30 процентов без применения налоговых вычетов.

С учетом вышеизложенного порядок налогообложения доходов лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, не противоречит положениям ст. 25 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Литовской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 29.06.1999.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

19.08.2008