В 2008 г. при проведении сверки расчетов с контрагентами в организации обнаружен неучтенный доход прошлого налогового периода (2007 г.). В каком году надо отражать этот доход в целях исчисления налога на прибыль: 2008 г. или 2007 г.?

Ответ: В целях налогообложения прибыли доходы прошлых налоговых периодов, выявленные в отчетном году, подлежат включению в состав внереализационных доходов (п. 10 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Минфин России считает, что ошибки в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, выявленные в текущем (отчетном) налоговом периоде, приводят к необходимости перерасчета налоговой базы за предыдущие налоговые (отчетные) периоды и представления в налоговые органы уточненной декларации по налогу на прибыль организаций (см. Письма от 29.01.2007 N 03-03-06/1/42 и от 18.09.2007 N 03-03-06/1/667). То есть выявленный организацией доход прошлых лет следует отражать в периоде его возникновения. Аналогичного мнения придерживаются и московские налоговики (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 23.08.2004 N 26-08/55118). Если же по выявленным в отчетном (налоговом) периоде доходам прошлых лет нельзя определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, то указанные доходы следует отражать в составе внереализационных доходов того отчетного периода, в котором эти ошибки (искажения) выявлены.

Подобные выводы можно увидеть также в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.2007 N Ф04-9471/2006(30703-А70-15) и от 21.08.2006 N Ф04-5023/2006(25241-А46-33), Ф04-5023/2006(25242-А46-33), ФАС Поволжского округа от 31.07.2007 N А65-25695/2006-СА2-11.

В декабре 2007 г. коллегия судей ВАС РФ, рассмотрев спор по данной проблеме, пришла к выводу, что Постановление ФАС Поволжского округа от 31.07.2007 N А65-25695/2006-СА2-11 пересмотру в порядке надзора не подлежит (см. Определение от 13.12.2007 N 16010/07). Таким образом, ВАС РФ фактически подтвердил, что в случае выявления дохода прошлых лет организация должна отразить его у себя в налоговом учете в том периоде, когда этот доход возник.

Таким образом, в данном случае организация должна отразить доход в налоговой базе 2007 г., сдав уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2007 г.

М. К.Васин

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

20.08.2008