Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по ремонту и техническому обслуживанию бытовых машин и бытовых приборов и применяет УСН. Он принял решение начиная со следующего квартала применять УСН на основе патента в отношении указанного вида деятельности, в связи с чем подал заявление за 1,5 месяца до начала применения УСНО на основе патента. Однако налоговый орган отказал ему на основании п. 3 ст. 346.13 НК РФ. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения раскрываются в ст. 346.13 Налогового кодекса РФ. При этом п. 3 указанной статьи установлено, что налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено ст. 346.13 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Статья 346.25.1 устанавливает особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента.

В силу п. 2 указанной статьи применение УСН на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, и осуществляющим один из перечисленных в данном пункте видов предпринимательской деятельности, в том числе ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий.

В соответствии с п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем УСНО на основе патента.

При этом налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Минфин России в Письме от 04.05.2006 N 03-11-02/108 сообщает, что если индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения в общеустановленном порядке с 1 января 2006 г., то в течение 2006 г. до окончания налогового периода (календарного года) он не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента.

УФНС России по г. Москве в Письме от 05.03.2008 N 18-11/3/020818@ придерживается аналогичной позиции: переход на упрощенную систему на основе патента может быть осуществлен индивидуальными предпринимателями не ранее чем с начала следующего календарного года при условии соблюдения ими сроков подачи заявлений на получение патента и уведомлений об отказе от применения упрощенной системы, предусмотренной в ст. ст. 346.11 - 346.25 НК РФ.

Однако суды по данному вопросу исходят из того, что применение УСН на основе патента не является переходом на иной режим налогообложения, и признают неправомерным отказ предпринимателю, находящемуся на УСН, в выдаче патента на право применения УСН на основе патента (Постановления ФАС Уральского округа от 20.11.2007 N Ф09-9443/07-С3, ФАС Московского округа от 18.06.2008 N КА-А40/5226-08).

Таким образом, с точки зрения Минфина России и ФНС России, отказ налогового органа применяющему УСН индивидуальному предпринимателю в выдаче патента был правомерен на основании ст. 346.13 НК РФ, но также необходимо учитывать, что позиция судов по данному вопросу обратная.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

20.08.2008