Организация - салон красоты дарит постоянным клиентам клубную карту на бесплатные посещения солярия и иные процедуры в салоне при наборе ими определенного количества бонусных баллов, начисленных при посещении салона. Общая стоимость услуг, которые можно получить по карте, составляет 3000 руб. Облагается ли в данном случае стоимость полученной клубной карты НДФЛ, если подарки стоимостью до 4000 руб. освобождены от налогообложения НДФЛ?

Ответ: Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц регулируется положениями гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

При определении налоговой базы по НДФЛ согласно п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе (пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Таким образом, клубная карта на бесплатное посещение салона, полученная физическим лицом, является доходом, полученным в натуральной форме.

Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком от организаций и индивидуальных предпринимателей дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ доходы физических лиц в виде подарков, полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей, стоимость которых не превышает 4000 руб.

Поскольку НК РФ не содержит понятия "подарок", а также учитывая положения п. 1 ст. 11 НК РФ, для определения понятия "подарок" в целях исчисления НДФЛ следует обратиться к нормам гражданского законодательства.

Согласно п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Таким образом, исходя из правового смысла договора дарения, услуга или работа не могут быть предметом договора дарения, поскольку не являются вещью либо имущественным правом, а представляют собой согласно ст. 128 ГК РФ самостоятельный объект гражданских прав.

Следовательно, безвозмездно оказанная услуга в целях налогообложения НДФЛ не является подарком, и к ней, соответственно, неприменимы нормы п. 28 ст. 217 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации клубная карта на бесплатное посещение солярия и иных услуг салона, полученная физическим лицом, признается в целях налогообложения НДФЛ доходом и подлежит налогообложению НДФЛ.

Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить соответствующую сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент согласно п. 5 ст. 226 НК РФ обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация при выдаче клиентам клубных карт на бесплатное получение услуг признается налоговым агентом в целях налогообложения НДФЛ. Однако, поскольку у организации отсутствует возможность по удержанию и перечислению НДФЛ, она обязана на основании п. 5 ст. 226 НК РФ письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

21.08.2008