Ежегодный оплачиваемый отпуск работника начался на следующий день после окончания его командировки во Франции. Работник решил не возвращаться из Франции и провел там несколько дней отпуска. По выходу из отпуска работник представил в бухгалтерию отчет о командировке с приложенными к нему документами, в том числе обратным авиабилетом. Вправе ли организация учесть в целях исчисления налога на прибыль расходы на обратный билет работника?

Ответ: В целях исчисления налогооблагаемой прибыли налогоплательщик согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В частности, к расходам в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся затраты на командировки, в том числе на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

Фактическое время пребывания работника в командировке определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из места командировки.

Унифицированная форма командировочного удостоверения (форма N Т-10) утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

Таким образом, дата отбытия работника из командировки должна совпадать с отметкой в командировочном удостоверении о дне выбытия из места командировки.

Кроме того, расходы работодателя по оплате проезда работника из места отдыха не являются экономически обоснованными, так как не направлены на получение дохода.

Следовательно, в том случае, если работник остался в месте командировки на отдых, расходы по оплате проезда к постоянному месту работы не могут быть признаны в целях налогообложения прибыли.

Аналогичной позиции придерживается Минфин России (Письмо от 10.11.2005 N 03-03-04/2/111).

Однако на настоящий момент существуют примеры арбитражной практики, согласно которым организация вправе признать в целях налогообложения прибыли расходы на оплату проезда к месту командировки и обратно, если дата окончания командировки не совпадает с датой обратного билета (Постановления ФАС Уральского округа от 19.06.2007 N Ф09-3838/07-С2, от 04.05.2007 N Ф09-3119/07-С2).

При этом суды при принятии указанных решений исходили из того, что законодательством не предусмотрено такое условие признания расходов на оплату проезда к месту командировки и обратно, как совпадение дат пребывания в командировке согласно командировочному удостоверению с датами билетов, поэтому организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли расходы на оплату проезда к месту командировки и обратно вне зависимости от того, совпадают даты билетов с датами пребывания в командировке или нет.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

21.08.2008