Вправе ли организация - исполнитель государственного контракта на выполнение работ (оказание услуг) для государственных нужд учесть в целях исчисления налога на прибыль расходы в виде страховых взносов по договору страхования гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных контрактом? Заказчиком установлено требование обеспечения исполнения государственного контракта либо банковской гарантией, либо страхованием ответственности по контракту, либо передачей заказчику в залог денежных средств

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 6 ст. 270 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. ст. 255, 263 и 291 Кодекса.

Применительно к поставленному в письме вопросу следует руководствоваться п. 1 ст. 263 Кодекса, позволяющим в состав расходов организации на обязательное и добровольное страхование имущества включить страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по закрытому перечню видов добровольного страхования.

При этом под обязательным страхованием имущества понимается страхование, при котором обязанность страховать в качестве страхователей имущество других лиц за свой счет или за счет заинтересованных лиц возлагается законом на указанных в нем лиц (ст. 927 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п. 4 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования.

В данном случае отношения, связанные с размещением заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд регулируются Федеральным законом от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд", которым не установлены порядок и условия обязательного страхования ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по государственному контракту.

Таким образом, отнести данный вид страхования к обязательному не представляется возможным.

Отнести указанные затраты в расходы на добровольное страхование имущества также не представляется возможным, поскольку перечень добровольных видов страхования, приведенный в п. 1 ст. 263 Кодекса, не содержит такого вида страхования.

Указанная позиция подтверждается Письмами Минфина России от 22.01.2008 N 03-03-06/1/28 и УФНС России по г. Москве от 18.02.2008 N 20-12/015150.

Таким образом, расходы организации - исполнителя государственного контракта на выполнение работ (оказание услуг) для государственных нужд в виде страховых взносов по договору страхования гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных контрактом, не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

22.08.2008