Организация, уплачивающая ЕСХН с 01.01.2007, предполагает перейти с 01.01.2009 на УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". В каком порядке определяется остаточная стоимость оборудования с первоначальной стоимостью 120 000 руб. и сроком полезного использования 8 лет на дату перехода на УСН, в случае если оно приобретено до перехода на уплату ЕСХН (в марте 2006 г.)?
Ответ: В соответствии с п. 6 ст. 346.3 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения.
Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2009 г. (ст. 4 данного Закона), п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ изложен в новой редакции.
Согласно абз. 3 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ (в ред. Закона N 155-ФЗ) при переходе на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, организации, применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26.1 НК РФ, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, определяемая исходя из их остаточной стоимости на дату перехода на уплату ЕСХН, уменьшенной на сумму расходов, определяемых в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ, за период применения гл. 26.1 НК РФ.
Подпунктом 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ установлено, что расходы на приобретение основных средств в отношении приобретенных основных средств до перехода на уплату ЕСХН со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно учитываются в расходах при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в следующем порядке:
- в течение первого календарного года применения единого сельскохозяйственного налога - 50 процентов стоимости;
- второго календарного года - 30 процентов стоимости;
- в течение третьего календарного года - 20 процентов стоимости.
Таким образом, организация, применяющая систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, вправе перейти с 1 января 2009 г. на УСН, уведомив об этом налоговый орган по месту своего нахождению путем подачи заявления не позднее 15 января 2009 г. Указанное заявление подается по форме N 26.2-1 "Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения", утвержденной Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495.
На дату такого перехода организации, желающей перейти на указанный специальный налоговый режим с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", следует отразить остаточную стоимость оборудования, приобретенного до перехода на уплату ЕСХН. Она определяется исходя из его остаточной стоимости на дату перехода на уплату ЕСХН, уменьшенной на сумму расходов, определяемых в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ, за период применения гл. 26.1 НК РФ.
Учитывая, что начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, остаточная стоимость на дату перехода на уплату ЕСХН, т. е. на 1 января 2007 г., составит 108 750 руб. (120 000 руб. - 120 000 руб. / 96 мес. x 9 мес.). Это подтверждается нормами абз. 8 п. 1 ст. 257, абз. 2 п. 2 и п. 4 ст. 259 НК РФ.
Расходы на приобретение указанного оборудования, учтенные при исчислении ЕСХН за период применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, составляют 87 000 руб. - по 54 375 руб. (108 750 руб. x 50%) и 32 625 руб. (108 750 руб. x 30%) соответственно в 2007 и 2008 гг.
Следовательно, остаточная стоимость оборудования на дату перехода с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей на УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов" составляет 21 750 руб. (108 750 руб. - 87 000 руб.).
До 1 января 2009 г. из норм абз. 2 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ в ранее действовавшей редакции следовало, что вышеуказанный порядок распространяется на всех налогоплательщиков, желающих перейти на УСН, независимо от того, какой объект налогообложения ("доходы" или "доходы, уменьшенные на величину расходов") они избрали.
Е. Н.Юрова
Консалтинговая группа "ИнтерСофт"
25.08.2008