Организация (заемщик) получила товары от фирмы (кредитора) по договору товарного кредита. В дальнейшем заемщик погасил задолженность перед кредитором путем передачи аналогичного имущества на ту же сумму. В каком порядке в 2008 г. у заемщика принимаются к вычету суммы НДС, предъявленные кредитором при передаче товаров в рамках указанного договора?

Ответ: В соответствии со ст. 822 Гражданского кодекса РФ сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). К такому договору применяются правила параграфа 2 гл. 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства. Условия о количестве, об ассортименте, о комплектности, о качестве, о таре и (или) об упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров (ст. ст. 465 - 485 ГК РФ), если иное не предусмотрено договором товарного кредита.

Согласно п. 1 ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории РФ операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

В силу абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

Согласно п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены п. 4 ст. 168 НК РФ.

Таким образом, при передаче товаров в соответствии с договором товарного кредита происходит переход права собственности на указанные товары от кредитора к заемщику и от заемщика к кредитору, а следовательно, их реализация, поскольку передача товаров в рамках указанного договора исполняется по правилам, установленным для договора купли-продажи. Это подтверждается нормами ст. 822 ГК РФ и п. 1 ст. 39 НК РФ.

Такие операции подлежат обложению НДС по налоговой ставке 10% или 18% исходя из стоимости переданных товаров, исчисленной по ценам, определяемым в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Это следует из норм пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ. При этом освобождение от обложения НДС в соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ на операции по предоставлению займов в неденежной форме не распространяется.

Условия для принятия к вычету фирмой-заемщиком сумм НДС, предъявленных организацией-кредитором при передаче товаров в рамках договора товарного кредита, определяются положениями абз. 2 п. 4 ст. 168, п. 2 ст. 171, п. п. 1 и 2 ст. 172 НК РФ. К ним относятся:

- полученные от кредитора товары заемщиком приняты на учет при наличии соответствующих первичных документов;

- наличие документов, подтверждающих факт передачи заемщиком товаров в счет погашения задолженности перед кредитором;

- полученные от кредитора товары используются заемщиком для осуществления операций, подлежащих обложению НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ;

- наличие счета-фактуры, выставленного кредитором при передаче товаров заемщику, с выделенной в нем отдельной строкой суммой НДС;

- сумма НДС, указанная в счете-фактуре, заемщиком перечислена кредитору на основании платежного поручения.

Поскольку по договору товарного кредита заемщик приобретает товары у кредитора для последующей передачи последнему аналогичного товара, т. е. для подлежащих обложению НДС операций, организация-заемщик вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные кредитором при выполнении других вышеперечисленных условий.

В 2007 г. указанный вычет предоставлялся в аналогичном порядке, но сумма НДС, подлежащая вычету, определялась исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты. При этом сумма НДС, перечисляемая заемщиком платежным поручением, и сумма НДС, принимаемая к вычету, могли различаться.

С 1 января 2008 г. данное противоречие устранено Федеральным законом от 04.11.2007 N 255-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в связи с уточнением порядка применения налоговой ставки в размере 0 процентов налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с производством и обслуживанием космической техники". Указанный Закон внес соответствующие изменения в п. 2 ст. 172 НК РФ, согласно которым к вычету принимается именно та сумма НДС, которая перечисляется отдельным платежным поручением.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

25.08.2008