Организация, применяющая ЕСХН, предполагает заключить договор аренды земельных участков сельскохозяйственного назначения, находящихся в муниципальной собственности, в предпринимательских целях. В каком порядке в 2009 г. учитываются расходы на приобретение права на заключение договора аренды указанных земельных участков при исчислении ЕСХН?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 22 Земельного кодекса РФ земельные участки, за исключением указанных в п. 4 ст. 27 ЗК РФ, могут быть предоставлены их собственниками в аренду в соответствии с гражданским законодательством и ЗК РФ.

Согласно ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Договор аренды на срок более года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме. Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом (п. п. 1 и 2 ст. 609 ГК РФ).

В силу п. 3 ст. 10 Федерального закона от 24.07.2002 N 101-ФЗ "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения" организация и проведение торгов (конкурсов, аукционов) по продаже земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, а также права на заключение договоров аренды таких земельных участков осуществляются в соответствии со ст. 38 ЗК РФ.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 155-ФЗ), вступающим в силу с 1 января 2009 г. (ст. 4 данного Закона), внесены изменения в п. п. 2 и 4.1 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ.

Подпунктом 31 п. 2 ст. 346.5 НК РФ (в ред. Закона N 155-ФЗ) установлено, что при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки, включая расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды, в том числе:

- на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения;

- на земельные участки, которые находятся в государственной или муниципальной собственности и на которых расположены здания, строения, сооружения, используемые для сельскохозяйственного производства.

Согласно абз. 1 п. 4.1 данной статьи расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки учитываются в составе расходов равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком, но не менее семи лет. Суммы расходов учитываются равными долями за отчетный и налоговый периоды.

Сумма расходов на приобретение имущественных прав на земельные участки подлежит включению в состав расходов после фактической оплаты налогоплательщиком имущественных прав на земельные участки в размере уплаченных сумм и при наличии документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права в случаях, установленных законодательством РФ. Указанные расходы отражаются в последний день отчетного (налогового) периода и учитываются только по земельным участкам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (абз. 2 и 4 данного пункта).

Таким образом, с вступлением с 1 января 2009 г. в силу изменений, внесенных Законом N 155-ФЗ в ст. 346.5 НК РФ, уточняется порядок признания расходов на приобретение имущественных прав на земельные участки, в том числе на приобретение права на заключение договора их аренды.

Расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, находящихся в муниципальной собственности, учитываются в составе расходов в размере фактически уплаченных сумм в течение срока, на который заключен договор аренды, но не менее семи лет. Указанные расходы учитываются равными долями и отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

Такие расходы признаются при выполнении следующих условий:

- подтверждения факта заключения договора аренды;

- наличия документа, подтверждающего факт подачи на государственную регистрацию права аренды земельных участков (расписки в получении органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, документов на государственную регистрацию указанных прав - абз. 3 п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ);

- использования земельных участков для осуществления предпринимательской деятельности.

В 2006 - 2008 гг. такие расходы признавались в аналогичном порядке, но нормы ст. 346.5 НК РФ в ранее действовавшей редакции не уточняли, с какого момента и при каких условиях они могут быть учтены при исчислении ЕСХН.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

25.08.2008