Индивидуальный предприниматель предполагает в 2009 г. заниматься осуществлением частной детективной деятельности и применять упрощенную систему налогообложения на основе патента. В каком порядке он может получить документ, удостоверяющий право на применение указанного специального налогового режима на основе патента?

Ответ: Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 155-ФЗ), вступающим в силу с 1 января 2009 г. (ст. 4 данного Закона), внесены изменения в ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пп. 69 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ (в ред. Закона N 155-ФЗ) применение УСН на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, имеющим лицензию на осуществление частной детективной деятельности.

Согласно п. 2.1 данной статьи при применении УСН на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек.

Абзацем 1 п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ установлено, что документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи.

Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент (абз. 3 данного пункта).

В силу п. 5 данной статьи заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем УСН на основе патента.

Таким образом, с 1 января 2009 г. индивидуальный предприниматель, имеющий лицензию на осуществление частной детективной деятельности, в том числе привлекающий наемных работников по трудовым договорам или договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых не превышает пять человек, вправе применять УСН на основе патента. Такое право ему предоставляется пп. 69 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ в редакции Закона N 155-ФЗ. Решение о возможности применения индивидуальным предпринимателем указанной системы налогообложения на территории субъектов РФ принимается законами соответствующего субъекта РФ (п. 3 данной статьи).

Согласно п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ патент выдается на срок от одного до 12 месяцев.

Формы N 26.2.П-1 "Заявление на получение патента на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента" и N 26.2.П-3 "Патент на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента" утверждены Приказом ФНС России от 31.08.2005 N САЭ-3-22/417.

Годовая стоимость патента определяется исходя из потенциально возможного к получению годового дохода по вышеуказанному виду деятельности, устанавливаемого законом соответствующего субъекта РФ на календарный год, и налоговой ставки 6%. Это следует из норм п. п. 6 и 7 ст. 346.25.1 НК РФ.

Уплата его стоимости производится двумя частями: одна треть стоимости - в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления деятельности на основе патента, оставшаяся часть - не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который он был получен. При этом оставшаяся часть стоимости патента подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемую индивидуальным предпринимателем в виде фиксированных платежей в порядке и сроки, установленные ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Таково требование норм п. п. 8 и 10 ст. 346.25.1 НК РФ.

До 1 января 2009 г. индивидуальный предприниматель был не вправе применять УСН на основе патента в отношении частной детективной деятельности, поскольку такой вид деятельности в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ в ранее действовавшей редакции поименован не был.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

25.08.2008