Российское издательство размещает в российском журнале информацию рекламного характера о продукции, производимой белорусской организацией, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, по договору возмездного оказания услуг, заключенному с указанной организацией. Подлежат ли такие операции обложению НДС на территории РФ?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 781 ГК РФ).

Согласно ст. 2 Протокола между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг, вступившего в силу с 1 мая 2008 г., взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве Стороны, территория которого признается местом реализации работ, услуг. Налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы определяются в соответствии с законодательством государства Стороны, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено данным Протоколом.

Пунктом 4 ст. 3 данного Протокола установлено, что местом реализации работ, услуг признается территория государства Стороны, если работы, услуги приобретаются на территории государства этой Стороны, в частности, при оказании рекламных услуг.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Таким образом, с вступлением в силу вышеназванного Протокола место реализации рекламных услуг по сделкам, совершаемым с белорусскими контрагентами, определяется по правилам, установленным гл. 21 НК РФ. Местом реализации этих услуг признается территория государства той Стороны, на которой заказчик зарегистрирован в качестве налогоплательщика.

Учитывая, что заказчиком рекламных услуг является белорусская организация, не состоящая на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, местом реализации этих услуг территория РФ не является. Это подтверждается нормами п. 4 ст. 3 указанного Протокола.

Следовательно, операции по реализации таких услуг не признаются объектом налогообложения по НДС на территории РФ. Это означает, что российскому издательству исполнять обязанности налогоплательщика по исчислению и уплате НДС в бюджет в отношении доходов в виде платы за услуги рекламного характера, перечисляемых белорусским заказчиком в соответствии с договором возмездного оказания услуг, не следует.

До вступления вышеупомянутого Протокола в силу при налогообложении указанных операций действовали нормы национальных законодательств государств Сторон. Это определено ст. 5 Соглашения от 15.09.2004 между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Поскольку место реализации рекламных услуг ранее также определялось по месту деятельности их приобретателя (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ), порядок обложения НДС операций по реализации этих услуг по сделкам с белорусскими контрагентами остался прежним.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

25.08.2008