Общее собрание акционеров российского ОАО приняло решение о передаче оборудования сроком полезного использования 5 лет и первоначальной стоимостью 200 000 руб. в счет погашения задолженности по дивидендам в сумме 100 000 руб. акционеру - иностранной организации. На дату принятия указанного решения остаточная стоимость оборудования составляет 120 000 руб., а оставшийся срок полезного использования - 3 года. Расходов, связанных с его реализацией, не имеется. Возникает ли объект налогообложения по НДС при осуществлении операции по передаче основного средства в счет выплаты дивидендов? Если да, то в каком порядке списывается убыток от такой передачи в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено данным Федеральным законом.

Общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом (абз. 2 п. 1 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).

Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества (п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При этом в целях гл. 21 НК РФ местом реализации товаров признается территория РФ, в частности, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ (ст. 147 НК РФ).

Налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

В силу пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ, если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в пп. 1 п. 1 данной статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Таким образом, для целей налогообложения любой доход, полученный акционером (участником), в том числе в виде имущества, от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, признается дивидендом (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Передача на возмездной основе права собственности на имущество одним лицом другому лицу признается его реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Следовательно, операции по передаче российским ОАО оборудования в счет погашения задолженности по дивидендам акционеру - иностранной организации являются объектом налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, поскольку местом реализации указанного имущества признается территория РФ (ст. 147 НК РФ).

Указанные операции подлежат обложению НДС по налоговой ставке 18% исходя из стоимости передаваемого оборудования без включения в нее НДС (п. 1 ст. 154 и п. 3 ст. 164 НК РФ). Сумма НДС, исчисленная при осуществлении данной операции, составит 12 600 руб. (120 000 руб. x 18%).

При передаче указанного оборудования акционеру у ОАО образуется убыток в сумме превышения остаточной стоимости оборудования (120 000 руб.) над выручкой от реализации (100 000 руб.).

Поскольку расходы в виде указанного убытка экономически обоснованными затратами и, следовательно, соответствующими требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, не признаются, они при исчислении налога на прибыль не учитываются и погашаются за счет средств ОАО, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

25.08.2008