Организация осуществила передачу оборудования в качестве вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью. В каком порядке учитываются расходы по его демонтажу, транспортировке и установке при исчислении налога на прибыль? Принимаются ли к вычету суммы НДС, предъявленные по указанным расходам?

Ответ: В соответствии с абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 277 Налогового кодекса РФ имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях гл. 21 НК РФ не признаются объектом налогообложения по НДС операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Подпунктом 4 п. 3 ст. 39 НК РФ установлено, что не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

Из норм п. 2 ст. 171 НК РФ следует, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, не признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, вычету не подлежат.

В силу пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в их стоимости в случае их приобретения для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, если иное не установлено гл. 21 НК РФ.

Таким образом, стоимость оборудования, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал ООО, определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности к принимающей стороне. При этом стоимость указанного оборудования определяется с учетом дополнительных расходов, в том числе связанных с его демонтажем, транспортировкой и установкой, при условии внесения таких расходов в качестве вклада в уставный капитал. Это следует из абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ.

В случае отсутствия документального подтверждения произведенных расходов их стоимость приравнивается к нулю.

По вопросу учета сумм НДС, предъявленных при выполнении работ по демонтажу и установке оборудования и оказании услуг по его транспортировке, следует отметить следующее.

Поскольку передача работ, услуг в качестве вклада в уставный капитал ООО носит инвестиционный характер, а следовательно, реализацией не признается, такие операции объектом налогообложения по НДС не являются. Это подтверждается нормами пп. 4 п. 3 ст. 39 и пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Следовательно, суммы НДС, предъявленные при выполнении этих работ, оказании услуг, вычету не подлежат (п. 2 ст. 171 НК РФ) и включаются в стоимость этих работ и услуг на дату передачи указанного имущества на основании пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ.

В случае если вышеуказанные дополнительные расходы в качестве вклада в уставный капитал не передаются, то такие расходы при исчислении налога на прибыль у передающей стороны не учитываются в связи с их несоответствием требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, связанные с передачей имущества в качестве вклада в уставный капитал, обоснованными не признаются, поскольку они не связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода. Поэтому такие расходы погашаются за счет средств организации (передающей стороны), оставшейся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль. У принимающей стороны такие работы и услуги признаются безвозмездно полученным доходом на основании п. 8 ст. 250 НК РФ, который оценивается исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

25.08.2008