Вправе ли налогоплательщик при продаже в 2013 г. жилого дома, находящегося в собственности менее трех лет, уменьшить сумму облагаемых НДФЛ доходов на расходы, понесенные в связи с оборудованием данного дома (что имело место в течение срока пользования домом) противопожарной сигнализацией?

Ответ: По нашему мнению, налогоплательщик при продаже жилого дома в 2013 г., находящегося в собственности менее трех лет, вправе уменьшить сумму облагаемых НДФЛ доходов на расходы, понесенные в связи с оборудованием данного дома (что имело место в течение срока пользования домом) противопожарной сигнализацией.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

Как следует из изложенного, возможность уменьшения облагаемого НДФЛ дохода на расходы связывается с тем, что данные расходы непосредственно связаны с получением дохода.

Может показаться спорным, что оборудование жилого дома противопожарной сигнализацией непосредственно связано с получением дохода от продажи данного дома, в связи с чем следует обратиться к разъяснениям уполномоченных органов.

В Письме УФНС России по г. Москве от 24.12.2008 N 18-14/4/120484 разъяснено, что к расходам, в частности, относятся документально подтвержденные затраты на приобретение реализованного имущества, а также суммы других затрат, произведенных налогоплательщиком в целях улучшения потребительских качеств этого имущества.

В Письме ФНС России от 25.01.2007 N 04-2-02/63@ указано, что в составе фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением доходов от продажи вышеуказанного имущества, налогоплательщик вправе учесть суммы документально подтвержденных затрат на приобретение реализованного имущества, а также документально подтвержденные суммы затрат, произведенных налогоплательщиком в целях улучшения потребительских качеств этого имущества.

Как пояснено в Письме Минфина России от 04.06.2009 N 03-04-05-01/434, в случае если не завершенная строительством квартира, в соответствии с договором, была приобретена без отделки, затраты на ее ремонт также могут быть учтены в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Применяя данные Письма по аналогии, можно заключить, что расходы на установку противопожарной сигнализации можно учесть при исчислении НДФЛ при продаже дома, так как потребительские качества имущества улучшаются.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

18.11.2013