Каким образом организации, применяющей УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), следует учитывать расходы на приобретение запасных частей для производственного оборудования: как материальные или как расходы на ремонт основных средств?

Ответ: Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", в целях определения налоговой базы уменьшают полученные доходы на расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

При этом указанные расходы, согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ, должны быть обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

По вопросу порядка учета в целях исчисления налогооблагаемой базы при применении УСН расходов на приобретение запасных частей для производственного оборудования существует две позиции.

По мнению Минфина России (Письмо от 02.02.2005 N 03-03-02-05/7), указанные расходы следует учитывать как материальные расходы на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Материальные расходы в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ учитываются в порядке, установленном ст. 254 НК РФ.

К материальным расходам согласно абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ относятся затраты на приобретение материалов, используемых для хозяйственных нужд, в том числе для содержания и эксплуатации основных средств и иных подобных целей.

По мнению Минфина России, изложенному в указанном Письме, расходы на покупку запчастей для основных средств являются материальными расходами на эксплуатацию основных средств. Следовательно, указанные расходы следует учитывать в момент погашения задолженности и по мере списания данных запчастей в производство (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

УФНС России по г. Москве придерживается иной позиции, изложенной в Письме от 31.03.2006 N 18-11/3/25186.

По мнению налогового органа, расходы на приобретение запасных частей для основных средств следует учитывать в составе расходов на ремонт основных средств на основании пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом расходы на ремонт основных средств в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ учитываются при исчислении налогооблагаемой базы при применении УСН полностью после их фактической оплаты.

Таким образом, на настоящий момент существует две различные позиции по вопросу учета в составе расходов затрат на приобретение запчастей для основных средств. Предлагаем налогоплательщику самостоятельно принять решение с учетом изложенной информации.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

28.08.2008