В связи с отсутствием у организации денежных средств для уплаты налога ее учредитель, доля которого в уставном капитале составляет 25%, безвозмездно предоставил необходимую сумму. Обязана ли организация уплачивать налог на прибыль с безвозмездно полученной от учредителя суммы денежных средств?

Ответ: В соответствии с п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. Так, в частности пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что в составе таких доходов не учитываются доходы в виде безвозмездно полученного от учредителей (организаций или физических лиц) имущества лишь в том случае, если соответствующий учредитель владеет более 50% уставного капитала организации, которая безвозмездно получает такое имущество (причем при условии, что такое имущество в течение года не передается третьим лицам).

В данной ситуации, учитывая, что передающая сторона владеет лишь 25% уставного капитала получающей организации, безвозмездно переданные организации денежные средства признаются внереализационным доходом. И при этом тот факт, что денежные средства направляются на уплату налога, не имеет значения, поскольку имущество организации обособлено от имущества ее учредителей, в связи с чем организация самостоятельно отвечает по своим обязательствам (п. 1 ст. 48 Гражданского кодекса РФ), в том числе перед бюджетом. Таким образом, безвозмездно полученные организацией денежные средства становятся ее собственным обособленным имуществом, которым организация самостоятельно распоряжается в целях исполнения своих обязательств перед бюджетом.

Напомним, что безвозмездным договором признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п. 2 ст. 423 ГК РФ). Фактически в данном случае заключается договор дарения. Согласно ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Однако здесь необходимо учитывать законодательно установленные ограничения на дарение (ст. 575 ГК РФ). В частности, согласно п. 4 ст. 575 ГК РФ дарение запрещается в отношениях между коммерческими организациями.

Заметим, что еще одним вариантом оформления факта получения денежных средств от учредителей может быть заключение договора займа (в том числе беспроцентного). В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. В этом случае организация обязуется вернуть учредителю полученные денежные средства, но в таком случае у организации не образуется безвозмездно полученных доходов (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Н. В.Вахитова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

28.08.2008