Налогоплательщик акцизов обратился в налоговый орган с заявлением о выдаче свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином. Решением налогового органа в выдаче свидетельства отказано. Основанием для отказа явилось непредставление налогоплательщиком копий документов, подтверждающих право собственности на производственные мощности, и сведений об их наличии. Правомерно ли такое решение налогового органа, в случае если налогоплательщиком при подаче заявления на выдачу свидетельства в налоговый орган представлена заверенная копия договора на переработку на давальческих условиях углеводородного сырья?

Ответ: В соответствии с абз. 1 п. 4 ст. 179.3 Налогового кодекса РФ свидетельство на производство прямогонного бензина выдается организациям и индивидуальным предпринимателям при наличии в собственности (на праве владения или пользования или на других законных основаниях при условии, что уставный (складочный) капитал (фонд) организации-заявителя на 100% состоит из вклада (доли) организации - собственника производственных мощностей) организации или индивидуального предпринимателя (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50% уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по производству прямогонного бензина и (или) при наличии договора об оказании услуг по переработке налогоплательщиком сырой нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, в результате которой осуществляется производство прямогонного бензина.

В силу абз. 4 п. 4 ст. 179.3 НК РФ для получения свидетельства организация или индивидуальный предприниматель - переработчик сырой нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки вместо документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на мощности по производству прямогонного бензина, могут представить в налоговый орган заверенную копию договора об оказании услуг по переработке нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки с отметкой налогового органа по месту нахождения организации, осуществляющей переработку нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки. Указанная отметка проставляется при представлении в налоговый орган по месту нахождения этой организации или месту жительства индивидуального предпринимателя копии договора об оказании услуг по переработке нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки.

Пунктом 3 ст. 179.3 НК РФ установлено, что порядок выдачи свидетельства определяется Минфином России.

Пунктом 3 Порядка выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, утвержденного Приказом Минфина России от 03.10.2006 N 122н (далее - Порядок), установлены требования, при соблюдении которых выдается названное свидетельство. Указанные требования аналогичны требованиям, содержащимся в ст. 179.3 НК РФ.

Пунктом 3 Порядка для переработчиков сырой нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки предусмотрена возможность альтернативного представления разных документов, и какой конкретно документ представить, решает налогоплательщик.

Из содержания абз. 1 п. 4 ст. 179.3 НК РФ и п. 3 Порядка следует, что ограничений на выдачу свидетельства исключительно заявителям, представившим документы, подтверждающие право собственности на соответствующие мощности, и сведения о наличии производственных мощностей, указанные нормы не содержат.

При этом исходя из положений ст. 179.3 НК РФ в случае если налогоплательщиком при подаче заявления на выдачу соответствующего свидетельства был соблюден порядок, установленный п. 4 ст. 179.3 НК РФ и п. п. 3, 7 Порядка, то налоговый орган отказать в его выдаче не вправе.

Следует отметить, что согласно п. 11 Порядка в случае выявления несоответствия заявления и представленных с ним документов требованиям, установленным в п. п. 7 и 8 Порядка, документы подлежат возврату с обоснованием его причин.

Пунктом 12 Порядка предусмотрено, что возврат представленных документов осуществляется в пятидневный срок со дня их регистрации налоговым органом с письмом налогового органа за подписью руководителя (заместителя руководителя) почтовым отправлением.

Исходя из изложенного, в случае если налоговый орган выявил несоответствие представленных налогоплательщиком документов нормативным требованиям, он не вправе принять решение об отказе в выдаче свидетельства без возвращения документов налогоплательщику с указанием допущенных им ошибок и неточностей. Аналогичные выводы изложены в Постановлении ФАС Уральского округа от 06.08.2007 N Ф09-6210/07-С1.

В данном Постановлении суд, также указывая на отсутствие у налогоплательщиков, подающих заявление на выдачу свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, императивной обязанности представлять документы, подтверждающие право собственности на соответствующие мощности, и сведения о наличии производственных мощностей, разъяснил, что НК РФ и Порядком предусмотрена, напротив, альтернативная возможность представить в налоговый орган заверенную копию договора об оказании услуг по переработке нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки с отметкой налогового органа по месту нахождения организации, осуществляющей переработку нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки.

Таким образом, поскольку в указанной ситуации налогоплательщиком при подаче заявления на выдачу соответствующего свидетельства был соблюден порядок, установленный п. 4 ст. 179.3 НК РФ и п. п. 3, 7 Порядка, решение налогового органа неправомерно.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

29.08.2008