Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", оплачивает услуги персонала, предоставленного по договору аутсорсинга. Вправе ли она учесть указанные расходы для определения налоговой базы в составе материальных расходов?

Ответ: В соответствии со ст. 346.14 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения при применении УСН признаются либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статьей 346.16 НК РФ установлен порядок определения расходов при определении объекта налогообложения, а также перечень расходов, уменьшающих доходы. Подпунктом 5 п. 1 названной статьи установлено, что налогоплательщик вправе уменьшить доходы на материальные затраты.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

При этом к работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

По мнению Минфина России, выраженному в Письме от 28.11.2006 N 03-11-04/3/511, расходы на оплату услуг аутсорсинга не учитываются в целях налогообложения, поскольку организация не заключает какие-либо договоры (трудовые, коллективные или гражданско-правовые) с указанными работниками, а также такие расходы не поименованы в ст. 346.16 НК РФ.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 16.11.2006 N Ф04-7556/2006(28356-А46-29) признал, что при применении УСН расходы на предоставление персонала сторонними организациями не принимаются для целей налогообложения.

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2007 N Ф04-8833/2006(29967-А46-27) суд, отказывая в заявлении о признании недействительным решения налогового органа о доначислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, пришел к выводу, что оплату услуг по предоставлению персонала для участия в производственном процессе нельзя отнести в состав материальных расходов.

Таким образом, при применении УСН налогоплательщик не вправе учитывать расходы на оплату персонала по договору аутсорсинга в составе материальных затрат, поскольку в составе материальных затрат учитывается оплата работ и услуг, выполненных сторонними организациями, а не услуг по предоставлению персонала.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

29.08.2008