Налогоплательщик представил расчет по земельному налогу с нарушением установленного законодательством срока. По результатам камеральной проверки налоговым органом было принято решение, спустя три месяца после представления декларации, о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 119 НК РФ. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 387 Налогового кодекса РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налоговая база по земельному налогу определяется, в соответствии с п. п. 1, 2 ст. 390 НК РФ, как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

В силу п. 1 ст. 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. УФНС России по Московской области в Письме от 10.07.2006 N 22-19-И/0291 "О представлении налоговой отчетности" разъясняет, что в соответствии с п. п. 1, 2 и 3 ст. 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти) вправе не устанавливать отчетный период.

Согласно п. 1 ст. 115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. ст. 46 и 47 НК РФ, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 48 НК РФ.

В силу п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. При этом пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 04.07.2007 N А55-822/07 отказал налоговому органу в требовании взыскать с налогоплательщика штраф за несвоевременное представление налоговой декларации, поскольку начало течения срока, установленного п. 1 ст. 115 НК РФ, следует исчислять со дня обнаружения налогового правонарушения, которым является дата фактического представления налоговому органу налоговой декларации, поскольку акт камеральной проверки налоговым органом не составлялся. С учетом изложенного суд сделал вывод о подаче заявления о взыскании штрафа по истечении срока давности взыскания налоговой санкции.

Таким образом, правомерность решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 119 НК РФ, вынесенного по истечении срока давности, должна быть доказана в судебном порядке. При этом налоговый орган должен доказать, что причины пропуска установленного срока являются уважительными.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

29.08.2008