Организация-работодатель заключила с работником трудовой договор, а также в дополнение к трудовому - ученический договор, в котором установлено, что работник должен пройти обучение без отрыва от работы в течение трех месяцев. Работодатель выплачивает работнику стипендию в фиксированном размере ежемесячно

Правомерно ли включить затраты организации на выплату стипендии в состав расходов для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?

Ответ: Выплата стипендии работнику включается в состав расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль на основании п. 25 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Частями 1 и 2 ст. 198 Трудового кодекса РФ установлено, что работодатель - юридическое лицо (организация) имеет право заключать с лицом, ищущим работу, или с работником данной организации ученический договор на получение образования без отрыва или с отрывом от работы.

Ученический договор, заключенный с работником, является дополнительным к трудовому договору.

Кроме того, ст. 202 ТК РФ закрепляет, что ученичество организуется в форме индивидуального, бригадного, курсового обучения и в иных формах.

В силу ст. 204 ТК РФ ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

На основании ст. 205 ТК РФ на учеников распространяется трудовое законодательство, включая законодательство об охране труда.

В силу ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Как гласит ст. 255 НК РФ, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. К расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров.

В п. 25 ч. 2 указанной статьи также закреплено, что к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

По данному вопросу имеются соответствующие разъяснения Минфина России. Так, согласно Письму от 08.06.2011 N 03-03-06/1/336, в случае если ученический договор заключен с работником организации, сумма выплачиваемой ему в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации стипендии включается в состав расходов на оплату труда.

Если работник организации проходит обучение без отрыва от производства, суммы начисленной стипендии учитываются в составе расходов на основании п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ.

При этом ранее уполномоченные органы придерживались противоположного мнения. Так, согласно Письму УМНС России по г. Москве от 20.11.2003 N 26-12/64787 расходы на выплату стипендии не учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

Таким образом, принимая во внимание более актуальную позицию финансового ведомства, затраты на выплату стипендии работнику на обучение учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль, несмотря на то что обучение проходит без отрыва от работы. При этом необходимо отметить, что, если обучение проходит без отрыва от работы, расходы учитываются на основании п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ, а не п. 19 ч. 2 указанной статьи.

Е. В.Соснов

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

18.11.2013