01.04.2008 организация - налоговый агент в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ по установленной форме представила в налоговый орган сведения о доходах 182 физических лиц за 2007 г. Указанные сведения были представлены на магнитном носителе (дискете) и по техническим причинам не могли быть прочитаны. 02.04.2008 налоговый агент представил необходимую информацию на надлежащем носителе. Решением налогового органа, посчитавшего, что налоговый агент представил сведения 02.04.2008, т. е. с нарушением установленного п. 2 ст. 230 НК РФ срока, налоговый агент привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения на основании п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений. Правомерно ли такое решение налогового органа, если из составленного налоговым органом акта, подписанного должностным лицом налогового органа и уполномоченным представителем налогового агента, а также протокола приема сведений о доходах физических лиц следует, что магнитный носитель был подвергнут проверке согласно п. 6.3 Порядка представления сведений на магнитных носителях, утвержденного Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583, и эту проверку не прошел: принимался файл "доход 2НДФЛ", обработаны 182 документа, из них с ошибками 12, документов, готовых к приему, - 170?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Минфином России.

Формат сведений о доходах по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год" в электронном виде (на основе XML) утвержден Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.

Минфин России в Письме от 18.12.2006 N 03-05-01-03/157, направленном для доведения до подведомственных налоговых органов и налоговых агентов Письмом ФНС России от 28.12.2006 N САЭ-6-04/1272@, разъяснил, что до утверждения Минфином России в соответствии со ст. 230 НК РФ порядка представления на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов подлежит применению порядок передачи таких сведений, определенный в Приказе МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год" (далее - Приказ N БГ-3-04/583).

Приказом N БГ-3-04/583 утвержден Порядок представления сведений о доходах физических лиц в налоговые органы (далее - Порядок).

В соответствии с п. 6.3 Порядка сведения о доходах физических лиц на магнитных носителях представляются налоговыми агентами в налоговые органы по месту их постановки на налоговый учет в соответствии с положениями п. 6 Порядка.

Сведения о доходах физических лиц на магнитных носителях в обязательном порядке представляются в налоговый орган с двумя экземплярами сопроводительного реестра - "Реестр сведений о доходах физических лиц за 2003 год", форма которого приведена в п. 6.1.1 Порядка.

Прием сведений о доходах с магнитного носителя производится должностным лицом налогового органа, уполномоченным принимать такую информацию, в присутствии ответственного лица налогового агента, физического лица, в том числе индивидуального предпринимателя.

Прежде всего магнитный носитель проверяется на вирус. После проверки магнитного носителя на вирус производится автоматизированный контроль представленных данных на полноту и правильность заполнения реквизитов в соответствии с Требованиями к составу и структуре информации о доходах физических лиц за 2003 год, представляемой налоговыми агентами в налоговые органы на магнитных носителях (разд. 5 Порядка).

При приеме сведений о доходах физических лиц, поступивших на магнитных носителях, допускается исправление ошибок, связанных с неправильным написанием элементов адреса. Все изменения в адресной части вносятся в соответствии с п. 5.2.2.19 Порядка.

Результаты контроля файла со сведениями о доходах отражаются в Протоколе приема сведений о доходах физических лиц за 2003 год на магнитных носителях, форма которого приведена в п. 6.3.1 Порядка. Протокол формируется автоматически программным обеспечением по приему сведений о доходах физических лиц. В этом же Протоколе выдается список внесенных исправлений в элементы адреса (п. 6.3 Порядка).

В случае, когда информация сформирована на магнитном носителе не в соответствии с требованиями разд. 5 Порядка, она возвращается налоговому агенту вместе с Протоколом приема сведений о доходах физических лиц за 2003 год на магнитных носителях для повторной подготовки данных.

Пунктом 1 ст. 126 НК РФ установлена ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

В указанной ситуации налоговый агент по установленной форме в установленный срок (01.04.2008) представил в налоговый орган сведения о доходах физических лиц, непринятие же файла на магнитном носителе налоговым органом вызвано техническими проблемами, связанными с открытием сведений на магнитном носителе, что не образует объективную сторону правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ.

Правомерность подобных выводов подтверждается судебной практикой.

Так, Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 29.11.2006, 06.12.2006 N 09АП-15986/2006-АК, оставленном Постановлением ФАС Московского округа от 15.03.2007 N КА-А40/1702-07 без изменения, удовлетворяя требования налогового агента о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ, разъяснил, что неправомерно расценивать представление документов на носителе, содержащем ошибки, как непредставление документов. Кроме того, по мнению суда, технические проблемы, связанные со считыванием информации, не являются основанием для привлечения к налоговой ответственности.

Аналогичные выводы изложены и в Решении Арбитражного суда Московской области от 11.08.2004 N А41-К2-6117/04, в котором суд отказал в удовлетворении требований налогового органа о взыскании с налогового агента штрафных санкций за совершение налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ, установив, что первоначально в приеме документов налоговым органом было отказано в связи с наличием технических ошибок в представленных документах. Суд указал, что НК РФ не предусматривает ответственность за наличие в представленных сведениях технических ошибок.

Таким образом, указанное решение налогового органа неправомерно.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

08.09.2008