Организация - резидент РФ открыла счет в иностранной валюте в банке, расположенном на территории иностранного государства. Налоговый орган по месту учета организации был уведомлен ею об открытии данного счета с нарушением предусмотренного ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ месячного срока. Подлежит ли организация налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126, а также ст. 118 НК РФ?

Ответ: В соответствии с ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ) резиденты открывают без ограничений счета (вклады) в иностранной валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ).

Частью 2 ст. 12 Закона N 173-ФЗ предусмотрено, что резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов), указанных в ч. 1 ст. 12 Закона N 173-ФЗ, не позднее одного месяца со дня соответственно открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с ч. 3 ст. 26 Закона N 173-ФЗ указанное положение действует в отношении всех счетов, открываемых резидентами в банках за пределами территории Российской Федерации.

Форма уведомления об открытии (закрытии) счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации утверждена Приказом ФНС России от 10.08.2006 N САЭ-3-09/518@ (Приложение 1).

Пунктом 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ установлена ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Целью Закона N 173-ФЗ является обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты Российской Федерации и стабильности внутреннего валютного рынка Российской Федерации как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества.

Закон N 173-ФЗ устанавливает правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации, полномочия органов валютного регулирования, а также определяет права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля (ст. 2 Закона N 173-ФЗ).

УФНС России по г. Москве в Письме от 23.04.2008 N 09-10/039388@ разъяснило, что Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное Советом директоров Банка России от 05.01.1998 N 14-П, а также Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40, не относятся к законодательству о налогах и сборах, которое на основании ст. 1 НК РФ состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Данные выводы могут быть распространены и в отношении актов законодательства РФ в сфере валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации.

Исходя из изложенного, Закон N 173-ФЗ не относится к законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, а следовательно, ответственность, предусмотренная ст. 126 НК РФ, не может быть применена к организации, несвоевременно исполнившей обязанность, установленную ч. 2 ст. 12 Закона N 173-ФЗ.

Кроме того, необходимо разъяснить невозможность привлечения организации к ответственности также и по ст. 118 НК РФ в указанной ситуации.

Пунктом 2 ст. 23 НК РФ закреплено, что налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели помимо обязанностей, предусмотренных п. 1 ст. 23 НК РФ, обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности.

При этом на основании п. 7 ст. 23 НК РФ сведения, предусмотренные п. 2 данной статьи, сообщаются по формам, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Пунктом 1 Приказа ФНС России от 17.01.2008 N ММ-3-09/11@ утверждена форма С-09-1 "Сообщение об открытии (закрытии) счета (лицевого счета)" (Приложение N 1).

За несвоевременное представление сведений, указанных в п. 2 ст. 23 НК РФ, наступает ответственность, предусмотренная ст. 118 НК РФ. При этом данная статья не устанавливает ответственности за несвоевременное исполнение обязанности, установленной ч. 2 ст. 12 Закона N 173-ФЗ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

08.09.2008