Организация в течение года уплачивала авансовые платежи по ЕСН, и на момент представления декларации данный налог был уплачен организацией в полном объеме и сумма к доплате в бюджет отсутствовала. Однако декларация была подана с нарушением срока. По результатам камеральной проверки организации на основе налоговой декларации по ЕСН налоговый орган вынес решение о привлечении к ответственности в виде взыскания штрафа, начисленного на основании п. 2 ст. 119 НК РФ, из-за представления налоговой декларации с нарушением срока. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Согласно ст. 240 Налогового кодекса РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Статья 243 НК РФ определяет порядок исчисления ЕСН, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам. В силу п. 3 указанной статьи в течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

При этом установлено, что по итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. В случае если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

В силу п. 7 ст. 243 НК РФ налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Минфином России, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган ПФР.

В соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181 дня.

Санкция ст. 119 НК РФ предусматривает начисление штрафа исходя из суммы налога, подлежащего уплате (доплате) на основе несвоевременно представленной декларации, а не из суммы начисленного налога.

В Письме от 16.08.2006 N 03-02-07/1-224 Минфин России сообщает, что налоговый орган вправе привлечь налогоплательщика к ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление им декларации по ЕСН, и взыскать штраф с суммы налога, исчисленного за год.

Из изложенного следует, что в случае если налоговая декларация была подана с нарушением установленного срока, налоговая ответственность наступает вне зависимости от того, что на момент представления декларации по единому социальному налогу данный налог уплачен налогоплательщиком в полном объеме и сумма к доплате в бюджет отсутствовала.

Тем не менее в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 10.09.2007 N Ф04-4832/2007(36333-А46-14) суд отказал налоговому органу в удовлетворении требования взыскать с налогоплательщика предусмотренный ст. 119 НК РФ штраф за непредставление налоговой декларации, поскольку на момент представления декларации по единому социальному налогу данный налог уплачен налогоплательщиком в полном объеме и сумма к доплате в бюджет отсутствовала.

Таким образом, решение налогового органа о привлечении организации к налоговой ответственности в виде штрафа за непредставление в установленный срок декларации по ЕСН правомерно. Правомерность иной точки зрения налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

08.09.2008