В течение квартала индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, при реализации товаров выставлял покупателям счета-фактуры, в которых был выделен НДС, но налог в бюджет не уплачивал. В следующем квартале индивидуальный предприниматель, выявив свою ошибку, выполняя требования п. 5 ст. 173 НК РФ, уплатил указанную сумму налога в бюджет и представил декларацию по НДС за предшествующий и текущий квартал. Налоговый орган привлек индивидуального предпринимателя к ответственности за несвоевременное представление декларации по НДС. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: В силу п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 119 НК РФ установлена ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.

В соответствии с п. п. 1, 5 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с гл. 21 НК РФ.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Суды указывают на то, что привлечение организации, применяющей УСН и не являющейся плательщиком НДС, к ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ, за непредставление декларации по НДС является неправомерным, за исключением случаев выделения сумм НДС в выставленных счетах-фактурах и осуществления операций по ввозу товаров, облагаемых НДС, на таможенную территорию РФ. Такая позиция отражена в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 10.08.2007 N А49-206/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 08.05.2007 N А11-4838/2006-К2-22/434, ФАС Дальневосточного округа от 07.03.2007 N Ф03-А73/07-2/188.

Вместе с тем отдельные суды выступают за привлечение к ответственности (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.02.2007 N А33-787/06-Ф02-604/07, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.02.2007 N Ф04-8969/2006(30078-А70-19), ФАС Северо-Кавказского округа от 31.01.2007 N Ф08-6632/2006-2734А).

Таким образом, по нашему мнению, решение налогового органа о привлечении к ответственности индивидуального предпринимателя за несвоевременное представление декларации по НДС правомерно, поскольку индивидуальный предприниматель выделял НДС в счетах-фактурах и поэтому должен был своевременно уплатить налог и представить по нему декларацию. Однако, учитывая противоречивую судебную практику по данному вопросу, индивидуальный предприниматель может оспорить решение налогового органа в суде.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

12.09.2008