На основании коллективного договора работодателем произведены выплаты своим работникам за время простоя по причинам, от них не зависящим. По результатам налоговой проверки налоговым органом было вынесено решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, поскольку работодатель не включил в налогооблагаемую базу по ЕСН суммы выплат за время простоя, так как посчитал, что произведенные им выплаты работникам являются оплатой сокращенного рабочего времени и не связаны с временной приостановкой производства. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: Согласно ст. 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Компенсации, в силу ст. 164 ТК РФ, - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

В силу ст. 157 ТК РФ время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника.

Налогоплательщиками ЕСН в силу пп. 1 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, - организации.

В силу п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

При этом п. 3 ст. 236 НК РФ устанавливается, что указанные в п. 1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Минфин России в Письме от 12.07.2005 N 03-05-02-04/135 поясняет, что поскольку расходы в виде оплаты труда работников за время простоев по вине работодателя уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций, то они подлежат обложению ЕСН.

Суд отказал налогоплательщику в удовлетворении требования о признании недействительным решения налогового органа о его привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, поскольку выплаты работникам за время простоя не являются возмещением работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, не являются компенсацией в смысле ст. 164 ТК РФ и подлежат включению в налоговую базу по ЕСН (Постановление ФАС Уральского округа от 25.09.2007 N Ф09-7081/07-С2).

Таким образом, решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности правомерно, поскольку работодатель не включил в налогооблагаемую базу по ЕСН суммы выплат за время простоя.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

12.09.2008