Организация выплатила работнице - одинокой матери в связи с рождением ребенка материальную помощь в размерах, превышающих установленные законодательством РФ. Облагаются ли такие выплаты ЕСН?

Ответ: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению ЕСН суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком работникам при рождении ребенка, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.

В силу п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ вышеназванные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если:

1) у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

2) у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Минфин России в Письме от 07.05.2008 N 03-04-06-02/47 разъясняет, что выплаты, осуществляемые организацией, формирующей налоговую базу по налогу на прибыль, своим работникам в виде материальной помощи, в том числе при рождении ребенка, в сумме, превышающей 50 тыс. руб., не являются объектом обложения ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.

УФНС России по г. Москве в Письме от 15.05.2008 N 21-11/046557@ со ссылкой на п. 23 ст. 270 НК РФ указало, что суммы материальной помощи вне зависимости от оснований для их начисления (в том числе суммы единовременной материальной помощи, оказываемой организацией своим сотрудникам (родителям) при рождении ребенка, до 50 тыс. руб. и выше) относятся к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, и не подлежат обложению ЕСН.

Исходя из изложенного, выплаты в виде материальной помощи не облагаются ЕСН. Аналогичной позиции придерживаются и суды.

Например, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 18.01.2008 N А55-5316/07 пришел к выводу, что пособия не подлежат включению в состав объектов, облагаемых ЕСН, а суммы сверх положенных в соответствии с законодательством РФ размеров пособий, выплаченные за счет чистой прибыли, не подлежат обложению ЕСН.

Таким образом, учитывая позицию судов и контролирующих органов, не облагаются ЕСН выплаты работнице - одинокой матери в связи с рождением ребенка, пособия по уходу за ребенком до полутора лет в размерах, превышающих установленные законодательством РФ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

12.09.2008