Организация, получив отказ налогового органа в возмещении НДС за квартал, обжаловала его в судебном порядке. Суд признал решение налогового органа недействительным и обязал его возместить налогоплательщику из бюджета соответствующую сумму налога. В процессе исполнения решения суда налоговый орган вернул организации только часть суммы налога, остальную часть он зачел в счет погашения недоимки, образовавшейся в более поздние налоговые периоды. Являются ли такие действия налогового органа правомерными?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 176 Налогового кодекса РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. Также указывается, что после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.

В п. 4 ст. 176 НК РФ указывается, что при наличии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

В соответствии с п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Исходя из изложенного налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет вычета НДС в счет погашения недоимки по другим налогам.

Однако стоит учитывать, что суды по данному вопросу придерживаются другой позиции. Например, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 22.11.2007 N А65-8799/2007-СА3-38 указал на то, что действия налогового органа по зачету подлежащего возмещению НДС за другие периоды при отсутствии соответствующего заявления налогоплательщика, а также в счет погашения недоимки, имеющейся у налогоплательщика, не могут быть признаны законными, а обязанность, возложенная на налоговый орган исполнительным документом, выполненной.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 05.09.2007 N Ф04-6040/2007(37730-А45-26) пришел к выводу, что зачет, проводимый по инициативе налогового органа в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 176 НК РФ, является формой принудительного взыскания, в связи с чем налоговым органом должны быть соблюдены соответствующие сроки, установленные ст. ст. 46, 48 НК РФ.

Такая же позиция закреплена в Определении ВАС РФ от 21.02.2008 N 1395/08. Суд установил, что проводимый налоговым органом на основании п. 4 ст. 176 НК РФ зачет является формой принудительного взыскания, поэтому налоговым органом должен быть соблюден порядок, установленный ст. ст. 46, 47, 69, 70 НК РФ, то есть доказано наличие у налогоплательщика недоимки, направлено требование об уплате налога в установленный срок, вынесено решение о взыскании налога.

Таким образом, учитывая позицию судов по данному вопросу, налогоплательщик может оспорить действия налогового органа, если им не соблюден указанный порядок.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

12.09.2008