ООО "Х" создано в июле 2007 г., открыт расчетный счет, форма налогообложения - УСН, деятельность с момента создания не ведется, отчетность в ИФНС и фонды с момента создания организации сдается нулевая. Возможна ли консервация организации на время полного отсутствия деятельности, т. е. можно ли представить письмо в ИФНС и Пенсионный фонд с просьбой сдавать нулевую отчетность в течение последующих нескольких отчетных и налоговых периодов, в которых не будет осуществляться деятельность организации?

Ответ: В соответствии со ст. 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов.

Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Минфином России.

В настоящее время Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н "Об утверждении формы единой (упрощенной) налоговой декларации и Порядка ее заполнения" утверждена единая (упрощенная) налоговая декларация (форма по КНД 1151085).

Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

Обращаем внимание на тот факт, что указанная форма применяется при одновременном наличии трех условий:

- лицо признается налогоплательщиком по одному или нескольким налогам;

- не происходит движения денежных средств на счетах в банках и в кассе;

- по данным налогам у налогоплательщика нет объектов налогообложения.

Если организация соответствует вышеперечисленным условиям, то подавать "нулевую" декларацию необходимо по этой форме. Такого же мнения придерживаются и чиновники в Письме УФНС России по г. Москве от 31.10.2007 N 18-11/3/104514@.

Если же какое-либо условие не выполняется, в частности, происходит движение по расчетному счету, например, банк снимает определенную комиссию за его содержание, то представление декларации происходит в соответствии со ст. 346.23 НК РФ. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ). Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (форма по КНД 1152017), и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 7н.

Такого понятия, как консервация организации на время полного отсутствия деятельности, действующим ни гражданским, ни налоговым законодательством не предусмотрено.

Подача какого-либо объяснительного письма в ИФНС и фонды с просьбой сдавать нулевую отчетность на будущий период в связи с тем, что организация не действует, НК РФ не предусмотрена.

В соответствии с НК РФ обязанностью организации, применяющей УСН, является подача деклараций (в том числе и "нулевых") по итогам налогового и отчетного периодов в указанные выше сроки. Каких-либо исключений данная норма не содержит.

Соответственно, несмотря на то что деятельность организацией не ведется, необходимо подавать декларации либо по КНД 1151085, либо по форме по КНД 1152017.

Кстати, отмечаем некоторые разночтения мнений юристов по представлению декларации по форме по КНД 1151085. Некоторые специалисты считают, что налогоплательщики, не ведущие хозяйственной деятельности, вправе представлять единую упрощенную форму налоговой декларации (то есть одну упрощенную декларацию сразу по нескольким налогам).

Однако мы позволим себе не согласиться с указанной формулировкой, так как, исходя из буквального смысла положения абз. 2 п. 2 ст. 80 НК РФ, речь идет не о праве, а об обязанности налогоплательщика представлять декларацию по указанной форме при наличии указанных в данной статье условий.

По поводу отчетности в Пенсионный фонд РФ отмечаем следующее. В соответствии со ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ по итогам года страхователи представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме по КНД 1151065, утвержденной Минфином России по согласованию с Пенсионным фондом РФ. По итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев календарного года подается расчет, представляемый не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме по КНД 1151058, утвержденной Минфином России по согласованию с Пенсионным фондом РФ.

Из абз. 3 п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" следует, что в расчете указываются данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей по взносам в Пенсионный фонд РФ. Соответственно, если нет объекта для исчисления взноса, то и представлять указанный расчет нет необходимости.

Что касается подачи декларации по итогам года, в соответствии с п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные гл. 24 НК РФ.

Соответственно, к декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование предъявляются общие требования, установленные НК РФ. Следовательно, в рассматриваемой ситуации представление налогоплательщиками декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование является обязательным.

А. А.Уланов

Аудиторская компания "Верген Аудит"

12.09.2008