Организация заключает с юридическими лицами агентские договоры на предоставление различных услуг (как правило, рекламного характера) с привлечением сторонних физических лиц для выполнения работ, услуг (например, приглашение актера для работы на рекламном стенде компании в период проведения выставки). Такие затраты выделяются в счете, договоре агента отдельной строкой (как правило, написано: "услуги специалистов", "услуги ведущего", "промоперсонал", "ассистенты" и т. п.) с указанием количества человек, часов, суммы вознаграждения. Договоры с физическими лицами заключаются от имени агента, но за счет принципала. Необходимо ли исчислять с суммы вознаграждений привлекаемых физических лиц ЕСН и кто должен это делать? Кто в этом случае является агентом по НДФЛ для данных физических лиц, кто обязан уплатить его в бюджет, а также подать соответствующие сведения в налоговые органы? Кроме того, с полной суммы договора рассчитывается НДС. Каким образом необходимо правильно рассчитать доход для данных физических лиц?

Ответ: Общие положения. Агентский договор относится к договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

В соответствии со ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. На основании данных, представленных организацией в ответ на устный запрос, права и обязанности по агентскому договору переходят к агенту.

В свою очередь принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ).

Единый социальный налог. На основании п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Единый социальный налог будет уплачиваться агентом, если по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По данному вопросу см. также Письмо Минфина России от 10.04.2008 N 03-04-06-02/35.

Налог на доходы физических лиц. В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, определенную на основании ст. 224 НК РФ. Организация в данном случае является налоговым агентом.

Исчисление сумм и уплата НДФЛ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Таким образом, организация обязана исчислить и удержать НДФЛ с выплачиваемых физическим лицам доходов, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению (ст. 217 НК РФ).

Однако следует еще раз отметить, что по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. В данном случае налог будет уплачивать агент. Данные об учете доходов в налоговые органы также должен представить агент согласно ст. 230 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость у агента будет уплачиваться с суммы вознаграждения, выплачиваемого агенту принципалом на основании агентского договора, в соответствии со ст. 156 НК РФ.

Соответственно, на основании документов, выставленных агентом на сумму своего вознаграждения (акта, счета-фактуры, отчета агента), организация должна принять расходы, а также отразить НДС и принять его к вычету в соответствии с НК РФ.

Из вопроса следует, что агент представляет отчет с указанием налога на добавленную стоимость на всю сумму, которая включает также вознаграждение агента и стоимость расходов, понесенных агентом по вознаграждениям, уплаченным физическим лицам. Следует отметить, что на основании ст. 1008 ГК РФ агент по агентскому договору обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

Также следует отметить, что к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала (если иное не установлено в договоре).

Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет считается принятым принципалом.

На основании ст. 252 НК РФ расходы организации должны быть экономически обоснованны и подтверждены первичными документами. В данном случае расходы в виде агентского вознаграждения, а также расходы агента по агентскому договору должны включаться в расходы организации при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, организация должна сообщить агенту, если ее не устраивает отчет агента, в соответствии с ГК РФ и затребовать первичные документы, подтверждаемые расходы агента, в соответствии с НК РФ, а также утвердить форму агентского отчета к договору, в которой будут отдельно указываться расходы, понесенные агентом, и сумма его вознаграждения.

Таким образом, налогообложение по данному договору будет осуществляться в соответствии с вышеизложенными положениями нормативных правовых актов.

Н. А.Парфенова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

15.09.2008