Российская организация заключает договор на выполнение проектных работ с заказчиком - организацией, зарегистрированной и находящейся в Республике Казахстан (является генеральным проектировщиком), не имеющей представительства в РФ. К тому же российская фирма заключает договоры на выполнение конкретных видов обследований и на отдельные стадии проектных работ с другими фирмами-подрядчиками, зарегистрированными и находящимися как на территории РФ, так и на территории Республики Казахстан. Проектные работы как российской фирмой, так и фирмами-подрядчиками выполняются для объекта, строящегося на территории Республики Казахстан. В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ российская фирма обязана вести раздельный учет операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению. Выручка, полученная от казахской фирмы-заказчика, облагаться НДС не будет. Отражаются ли данные по операциям, не подлежащим налогообложению, в новой декларации по НДС?

Ответ: На основании ст. 758 Гражданского кодекса РФ по договору подряда на выполнение проектных и изыскательских работ подрядчик (проектировщик, изыскатель) обязуется по заданию заказчика разработать техническую документацию и (или) выполнить изыскательские работы, а заказчик обязуется принять и оплатить их результат.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ реализация работ или услуг облагается НДС, только если эти работы или услуги осуществляются на территории РФ.

Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен ст. 148 НК РФ.

В соответствии с пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории РФ. Положение настоящего подпункта применяется при выполнении тех видов работ и услуг, которые перечислены в пп. 4 п. 1 настоящей статьи.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если в пользу покупателя работ (услуг), осуществляющего деятельность на территории РФ, оказаны консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также проведены научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги). К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации.

Таким образом, осуществление проектных работ, указанных в вопросе, на основании вышеуказанных норм законодательства будет относиться к инжиниринговым услугам, и, соответственно, местом реализации данных работ не будет признаваться территория РФ.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость утверждена Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н. Также утвержден Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 2 к Приказу N 136н).

На основании Порядка заполнения декларации титульный лист и разд. 1 декларации представляют все налогоплательщики.

Разделы 2 - 9 и Приложение к декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.

Раздел 9 включает операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), операции, местом реализации которых не признается территория РФ.

При отражении в графе 1 по строке 010 разд. 9 операций, не признаваемых объектом налогообложения (освобожденных от налогообложения), под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графе 2 по строке 010. При этом показатели в графах 3 и 4 по строке 010 не заполняются (в указанных графах ставятся прочерки).

В графе 2 по строке 010 по каждому коду операций, местом реализации которых не признается территория РФ, отражается стоимость товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации в соответствии со ст. ст. 147, 148 НК РФ. По данной строке организация укажет стоимость товаров, реализуемых в Казахстан.

По строке 020 отражаются, соответственно, итоговые суммы граф 2, 3 и 4 строки 010.

Таким образом, выручку по указанным в вопросе операциям следует отражать в декларации по НДС.

Н. А.Парфенова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

15.09.2008