Организация занимается строительством объектов по договорам участия в долевом строительстве, выступая в роли застройщика. СМР осуществляются либо исключительно собственными силами организации, либо исключительно силами третьих лиц, либо частично собственными силами с привлечением третьих лиц. В целях осуществления строительства объектов организацией привлекаются заемные средства (кредиты). Заемные средства привлекаются как на начальных этапах строительства, когда договоры с участниками договора участия в долевом строительстве (далее - дольщики) еще не заключены, так и на протяжении всего процесса строительства. Вправе ли организация-застройщик учесть проценты по заемным средствам в качестве внереализационных расходов того отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль, в котором проценты были начислены, вне зависимости от цели, на которую выдан заем, если проценты уплачиваются за счет средств дольщиков, притом что ни в договоре участия в долевом строительстве, ни в проектно-сметной документации не предусмотрено такое направление средств дольщиков, как уплата процентов по договору займа? Вправе ли организация-застройщик учесть проценты по заемным средствам в качестве затрат, осуществленных за счет средств целевого финансирования (такие затраты не уменьшают, а средства дольщиков не увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль), если проценты уплачиваются за счет средств дольщиков и в проектно-сметной документации предусмотрено такое направление средств дольщиков, как уплата процентов по договору займа?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 сентября 2008 г. N 03-03-06/1/541

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов в виде процентов по кредиту, полученному застройщиком для долевого строительства, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" в договоре указывается цена договора, то есть размер денежных средств, подлежащих уплате участником долевого строительства для строительства (создания) объекта долевого строительства. Цена договора может быть определена в договоре как сумма денежных средств на возмещение затрат на строительство (создание) объекта долевого строительства и денежных средств на оплату услуг застройщика.

Если застройщиком в ходе строительства объекта долевого участия получен кредит, то расходы в виде процентов по кредиту учитываются застройщиком.

При этом согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

Расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли расходы по процентам за кредит, полученный застройщиком для строительства объектов с долевым участием, учитываются в составе внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса, и не включаются в первоначальную стоимость объекта строительства.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

24.09.2008