Физлицо является предпринимателем без образования юридического лица. Может ли налоговый орган задолженность по налогу на имущество физлиц, не используемое в предпринимательской деятельности (частный дом), взыскать с расчетного счета, используемого данным физлицом как предпринимателем в предпринимательской деятельности?

Ответ: Задолженность по налогу на имущество физического лица не может быть принудительно списана с расчетного счета, открытого индивидуальным предпринимателем.

Обоснование: Неисполнение или ненадлежащее исполнение в установленный срок обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ).

Налогоплательщиком может являться юридическое лицо, индивидуальный предприниматель или физическое лицо.

При этом под физическим лицом понимаются гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин и лицо без гражданства.

Индивидуальным предпринимателем признается физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Таким образом, понятия "физическое лицо" и "индивидуальный предприниматель" налоговым законодательством разграничены.

Порядок принудительного взыскания недоимки с расчетного счета индивидуального предпринимателя регулируется ст. 46 НК РФ.

Так, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства (п. 1 ст. 46 НК РФ).

А порядок применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога физическим лицом установлен ст. 48 НК РФ. В соответствии с п. 1 данной статьи в случае неисполнения требования об уплате налога физическим лицом налоговый орган имеет право обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов. Право на бесспорное взыскание недоимки физического лица за счет его имущества (в том числе денежных средств) без обращения в суд налоговым органам не предоставлено.

Плательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица, имеющие на территории Российской Федерации в собственности имущество, признаваемое Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1) объектом налогообложения (ст. 1 Закона N 2003-1).

Физические лица, признаваемые налогоплательщиками налога на имущество физических лиц, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (п. 8 ст. 5 Закона N 2003-1).

Индивидуальные предпринимателя не указаны как плательщики налога на имущество. Следовательно, наличие у физического лица статуса индивидуального предпринимателя для целей исчисления и порядка уплаты налога на имущество физических лиц правового значения не имеет. При этом расчетный счет индивидуального предпринимателя открывается в банке согласно договору банковского счета не физическому лицу, а индивидуальному предпринимателю, действующему на основании свидетельства о регистрации индивидуального предпринимателя.

Таким образом, недоимка по налогу на имущество физических лиц подлежит взысканию налоговым органом с налогоплательщика - физического лица в соответствии со ст. 48 НК РФ только в судебном порядке и действия налогового органа по направлению в банк инкассовых поручений на списание с расчетного счета индивидуального предпринимателя денежных средств неправомерны.

Данную позицию разделяют и суды. Например, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 06.09.2012 N А66-5810/2011 постановил, что взыскание недоимки по налогу на имущество физических лиц независимо от наличия у таких лиц статуса предпринимателя должно производиться в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, - в судебном порядке.

Ю. Ю.Каменная

ООО "Культтовары-Биником"

19.11.2013