Организация с 1 января перешла на УСН по деятельности, по которой в предыдущем году уплачивался ЕНВД. На конец предыдущего года осталась дебиторская задолженность покупателей, которая погашена ими уже в периоде применения УСН. Можно ли исключить данные поступления из состава доходов при применении УСН?

Ответ: Поступления денежных средств от реализации товаров (работ, услуг), осуществленной в периоде применения ЕНВД, не включаются в налогооблагаемую базу при исчислении налога по УСН.

Обоснование: Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения определены ст. 346.25 Налогового кодекса РФ. Переходные положения в отношении денежных средств, полученных после перехода на УСН, предусмотрены только для налогоплательщиков, переходящих на УСН с исчисления налога на прибыль. Переходных положений для упрощенцев, применявших ранее ЕНВД, не предусмотрено.

Однако в соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ "упрощенцы" в составе доходов учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ предусмотрено, что денежные средства, поступившие после перехода на УСН, не включаются в налоговую базу, если ранее указанные суммы были учтены при исчислении налога на прибыль в соответствии с методом начисления.

При этом согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД для отдельных видов деятельности заменяет уплату налога на прибыль организаций в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой указанным налогом.

Значит, поскольку уплата ЕНВД от реализации товаров (работ, услуг) заменяет уплату налога на прибыль, последующее включение поступлений от образовавшейся дебиторской задолженности в налогооблагаемые доходы при УСН противоречит пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ и приводит к двойному налогообложению.

В связи с этим если реализация товаров (работ, услуг) произошла в периоде применения ЕНВД, то доходы от реализации указанных товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в периоде применения УСН, при определении налоговой базы по УСН не учитываются.

О том, что поступления денежных средств от реализации, осуществленной в периоде применения ЕНВД, не включаются в налогооблагаемую базу по УСН, подтвердил и Минфин России в Письме от 21.08.2013 N 03-11-06/2/34243.

Ю. Ю.Каменная

ООО "Культтовары-Биником"

19.11.2013