Организация-работодатель компенсирует своим работникам часть сумм, связанных с содержанием ребенка в государственном образовательном учреждении, реализующем основную общеобразовательную программу дошкольного образования. Подлежат ли указанные суммы компенсации обложению НДФЛ?

Ответ: Статьей 52.2 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" установлено, что в целях материальной поддержки воспитания детей, посещающих государственные и муниципальные образовательные учреждения, реализующие основную общеобразовательную программу дошкольного образования, родителям (законным представителям) выплачивается компенсация части родительской платы, фактически взимаемой за содержание ребенка в соответствующем образовательном учреждении.

На основании данной нормы Правительство РФ Постановлением от 29.12.2007 N 973 утвердило Правила предоставления в 2008 - 2010 годах субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на выплату компенсации части родительской платы за содержание ребенка в государственных и муниципальных образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования.

В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 209 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В качестве налогового периода налога на доходы физических лиц ст. 216 НК РФ признан календарный год.

Статья 217 НК РФ в действующей редакции не предусматривает освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц суммы компенсации части родительской платы за содержание ребенка в государственных и муниципальных образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования.

Однако в соответствии с Письмом Минфина России от 26.11.2007 N 03-04-07-01/226, доведенным до сведения Письмом ФНС России от 17.12.2007 N ГИ-6-04/973@, необходимо учитывать, что в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

В данном случае Минфин России указал, что суммы компенсации части родительской платы за содержание ребенка в государственных и муниципальных образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Вышеназванным Письмом следует руководствоваться вплоть до внесения соответствующих изменений в НК РФ.

Минфин России подтвердил вышеозначенную позицию в Письмах от 27.11.2007 N 03-04-06-01/416; от 27.11.2007 N 03-04-06-01/419; от 29.11.2007 N 03-04-06-01/423; от 30.11.2007 N 03-04-06-01/424; от 30.11.2007 N 03-04-06-01/426; от 20.12.2007 N 03-04-05-01/417.

Данная позиция подтверждается судебной практикой.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 29.04.2008 N Ф09-2934/08-С2 пришел к выводу о том, что компенсации работникам в виде частичной оплаты детских дошкольных учреждений не могут рассматриваться в качестве дохода физических лиц, подлежащего налогообложению. ФАС Поволжского округа в Постановлении от 13.10.2005 N А57-2297/05-5 пришел к аналогичному заключению.

Таким образом, исходя из вышеизложенной позиции, суммы компенсации части родительской платы за содержание ребенка в государственных и муниципальных образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

26.09.2008